公共政策分析視角下的會計準則評估

李 帥

一、會計準則評估概況

（一）會計準則評估概述

會計準則是財務人員從事會計實務工作的準則和指引。會計準則是政府制定的一項經濟政策，也是一種公共產品。會計準則評估是會計準則從制定、執行、評估、監管到終結的完整生命周期中的重要環節，也是對會計準則的實施效果進行檢驗的一種方式。借助會計準則評估，有助于決策群體判斷被評估的會計準則是否達到預定的實施效果，決定被評估的會計準則是保留還是有所調整。會計準則評估有助于改善會計準則制定過程，避免會計準則執行過程中的障礙，對提高會計準則質量有重要意義。

（二）目前會計準則評估存在的問題

自1993年實施的第1號會計準則《企業會計準則》至今，二十余年中會計準則不斷推陳出新，但是會計準則評估一直沒有得到應有的重視。對相關文獻進行檢索可知，關于會計準則評估的文獻資料鮮有。同時，在會計準則評估實際操作中會因為欠缺公平的標準導致評估者帶有主觀色彩的評估，進而歪曲了被評估的會計準則的實際效果。

二、傳統的會計準則評估

（一）傳統的會計準則評估的模式

會計準則評估的模式是直接影響會計準則評估結果的有效性。研究會計準則評估本質是分析會計準則評估的模式。通過查閱大量文獻可知，對會計準則進行評估更多的是對會計準則的實施效果進行評估，傳統的會計準則評估模式是以結果為導向的目標評價模式。以結果為導向的目標評價模式是研究會計準則評估的傳統模式，主要側重點在于關注結果和會計準則目標是否一致以及關注結果造成的影響。運用以結果為導向的目標評價模式按照“三步走”戰略：一是明確被評估的會計準則目標并按照重要性排序；二是測定這些被評估的會計準則目標實現的可能性；三是評估會計準則促成或阻礙目標實現的程度?？梢钥闯?，以結果為導向的目標評價模式將會計準則的目標作為評估的邏輯起點，評估的主要任務是判定會計準則目標是否已經實現以及會計準則多大程度上有利于目標實現。

（二）傳統的會計準則評估案例

何冰玉（2015）對會計準則執行效果的評估：以安徽省天長市200家小企業的會計人員和企業管理者為主要調研對象，通過采取調查問卷為主，訪談為輔的調查方式，對《小企業會計準則》的執行情況與實施效果進行現場走訪調查。從本次調查的總體情況看，大部分小企業采用的還是企業會計準則和原先的小企業會計制度，并未廣泛的采用新頒布的《小企業會計準則》，同時實施效果也遠達不到預期，大部分小企業只停留在“基本執行”的層面，并未建立與準則相配套的財務機制。

（三）傳統的會計準則評估劣勢

從上述案例可以看出，傳統的會計準則執行效果評估模式局限在以結果為導向的目標評價模式，該模式存在幾方面劣勢：一是沒有會計準則執行過程中的成本。會計準則目標的實現，必然投入大量的資源，但這些資源在以結果為導向的目標評價模式中完全被忽略了。二是在沒有明確會計準則目標的情況下難以應用。會計準則目標不明確是評估過程中時常存在的問題。三是沒有考慮意外事件造成的后果。評估人員只考慮設定的會計準則目標的實施結果上，沒有考慮意料之外的結果。四是忽視實施過程。以結果為導向的目標評價模式只關注具體實施結果，而忽視具體評估過程。正是由于以結果為導向的目標評價模式存在上述缺陷，因此會計準則評估模式應該有所創新。

三、創新的會計準則評估

（一）創新的會計準則評估模式

會計準則作為一種公共政策，其反映關聯利益群體的目的或需求而尋求一致行動的過程，同時關聯利益群體參與會計準則的制定是會計準則高質量的重要條件。本文基于公共政策分析中的政策評估理論視角分析會計準則評估，提出一種新的會計準則評估模式一一基于關聯利益群體的會計準則綜合式評估模式。

（二）基于關聯利益群體的會計準則綜合式評估模式

1.基于關聯利益群體的會計準則綜合式評估模式的內涵?；陉P聯利益群體的會計準則綜合式評估模式是以會計準則關聯利益群體的訴求和主張為評估重點，同時綜合考慮會計準則從制定、執行到監管一系列過程的評估模式。

基于關聯利益群體的會計準則綜合評估模式的“關聯利益群體”包括政府、股東、債權人、雇員、經營者、社會公眾等。從關聯利益群體角度出發評估會計準則的合理性和影響性，傾聽被會計準則影響和可以影響會計準則的社會成員的不同意見，通過權衡各方利益，達成各方都滿意的結果，最大限度的滿足社會成員訴求，使得會計準則評估更加科學、民主。針對關聯利益群體的評估程序主要包括以下幾個步驟：（1）關聯利益群體的定位；（2）對關聯利益群體進行抽樣，確定評估樣本；（3）有針對性地調查關聯利益群體的意見；（4）對調查結果進行統計并分析評估結論。

會計準則作為一項公共政策，其經歷了制定、執行到監管一系列過程。如果僅僅評估會計準則的最終結果，就有失偏頗。應該將會計準則從制定、執行到監管一系列過程納入評估范圍，構成綜合評估模式。在評估過程中，首先明確評估目標，然后用現實情況與評估目標進行比較，進而得出評估結論。

2.基于關聯利益群體的會計準則綜合式評估模式的優勢?；陉P聯利益群體的會計準則綜合式評估模式的優勢主要體現在以下幾個方面：首先，評估者可以通過相關利益群體獲取會計準則專業知識，更好地完成評估工作；其次，該模式可以綜合考慮會計準則從制定、實施過程中涉及到的各種因素，從而最大化地反映了客觀現實；再次，會計準則從制定、執行到監管一系列過程都屬于評估范疇，因而評估結論能夠較好地反映決策民主化程度；最后，對會計準則執行后發生后果的原因能夠給予較好的解釋。