2018年度全國會計專業技術高級資格考試高級會計實務試題

一、案例分析題必答題（本類題共7 題，共80 分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。請在指定答題區域內作答）

1.【本題15 分】甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產總額為150 億元，負債總額為90 億元。2018年初，公司召開了經營與財務工作務虛會。部分參會人員發言要點摘錄如下：

（1）總經理：回顧過去，公司產品連續3年取得了同行業省內市場占有率第一的成績；展望未來，集成電路產業作為國家鼓勵的戰略性新興技術產業，有著良好的發展前景，并將持續成為社會資本競相追逐的投資“風口”，本公司具有較強的外部資源獲取能力，要抓住難得的發展機遇。當前，公司正在擬定未來發展規劃，總體目標是力爭今后3年實現公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進入國內行業前五名。為維護穩定發展的公司形象，公司將繼續執行每年利潤固定比例分紅（現金股利支付率15%）政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產品研發和創新中謀發展”的企業文化，不斷鞏固和強化公司產品的競爭優勢，實現公司快速增長。

（2）投資總監：實現銷售收入增長30%，需要對現有加工車間進行擴建，以擴充生產能力。車間擴建項目有A、B兩個風險相當的備選擴建方案：預計投資均為1 億元，建設期均為半年，當年均可以投產，運營期均為10年；A、B 兩方案年度平均現金流分別為0.25億元和0.31億元，回收期分別為2.5年和3.5年。

（3）財務部經理：按照銷售收入增長率30%測算，滿足公司下一年度增長所需的凈增投資額共計3 億元，必須全部通過外部融資解決。

（4）財務總監：雖然公司發展已經取得了長足進步，但資產負債率也急劇上升，并高于行業平均水平（45%）。如果繼續增加債務融資，將會加大公司財務風險。因此，應優化公司的資本結構，始終將公司最優資本結構下的資產負債率控制在45%這一常數點。

（5）戰略發展部經理：集團旗下參股和控股企業數量眾多，內部資金往來交易量巨大。本集團已初步具備了成立財務公司的條件。為加強資金集中管理，建議著手組建集團財務公司：①成立專門工作組，動員成員單位積極入股，并適當吸收社會其他合格的機構投資者入股；②集團財務公司可以為成員單位辦理票據承兌與貼現、辦理貸款和承銷股票等業務，從而拓寬成員單位資金的來源渠道。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），判斷總經理發言所體現的公司總體戰略的具體類型，并指出甲公司是否符合該戰略的適用條件。

（2）根據資料（2），分別計算A、B兩方案的投資收益率，指出甲公司采用投資收益率法和回收期法的決策結論是否一致，并說明理由。

（3）根據資料（3）和（1），結合融資規劃和企業增長原理，判斷財務部經理關于年度所需的凈增投資額必須全部通過外部融資解決的觀點是否恰當；如不恰當，說明理由。

（4）根據資料（4），判斷財務總監的觀點是否恰當；如不恰當，指出不當之處并說明理由。

（5）根據資料（5），分別判斷①和②的陳述是否恰當；如不恰當，說明理由。

2.【本題10 分】甲公司是一家智能家用設備制造企業，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：

（1）研究分析2017年前三季度預算執行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤、經濟增加值指標的預算執行進度未完成階段性預算目標（75%），但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰，對于凈利潤、經濟增加值指標，要確?？偭客瓿赡甓阮A算目標；對于管理費用，要對業務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。

2017年前三季度預算執行分析報告摘錄如下：①實現營業收入51.6 億元，為年度預算目標的75.9%；②實現凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%；③實現經濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%；④發生管理費用4.8 億元，為年度預算的95.8%，其中研究開發費1.5 億元；⑤發生財務費用0.52 億元，其中利息支出0.5 億元。另據相關資料顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究開發費、利息支出均作為會計調整項目，企業所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。

（2）安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環境。公司所處行業的運營環境瞬息萬變，應高度重視自主創新，各項決策要強調價值創造與長遠視角，預算要動態反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現營業收入68 億元、營業收入凈利率為10.5%?；趦韧獠凯h境的綜合判斷，2018年預算的營業收入增長率初步定為25%、營業收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執行過程中不得進行任何調整。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現了哪些預算控制方式。

（2）根據資料（1），結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。

（3）根據資料（2）中的第①項，指出最能體現甲公司內外部環境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。

（4）根據資料（2）中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。

（5）根據資料（2）中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由。

3.【本題10 分】甲公司是一家境內上市公司，主要從事農藥研發、生產、銷售業務，擁有合成原藥、加工、復配制劑的生產能力。甲公司2018年發生的與環境污染事件相關的部分資料如下：

（1）2018年3月13日至23日，國家環境保護督察部門對甲公司進行專項督查，發現甲公司存在違規處置復配制劑產生的危險廢物等行為，對當地環境造成了嚴重污染。甲公司根據國家環境保護法規相關條款并結合以前發生的類似案例，初步判斷政府環境保護部門可能對公司給予3 至5 個月的停產整治處罰；公司一旦停產，大量客戶訂單將無法正常交付，合同糾紛難以避免；競爭對手可能趁機搶占市場份額，導致本公司市場占有率下降。

（2）2018年3月24日，甲公司啟動應急管理機制，針對該事件成立環境污染事件處理領導小組，由分管相關工作的領導牽頭，公司環境保護、財務、計劃、生產、宣傳、法律等部門參與，負責此次環境污染事件相關處理工作，抓緊清除違規處置的危險廢物，避免繼續污染環境。為防范發生次生風險，甲公司責成該領導小組全面評估環境污染事件對公司發展規劃、生產經營、股價及聲譽等方面的影響，預估潛在損失，形成綜合應對方案。2018年3月末，甲公司在收到政府環境保護部門停產整治通知后，立即實施擬定的應對方案。

（3）2018年4月，甲公司召開董事會會議，決定設立風險管理委員會，負責督導公司風險管理體系建設和實施，完善風險管理組織架構，規范風險管理流程，提升防范風險能力。2018年5月，為吸取本次環境污染事件教訓，甲公司風險管理委員會向董事會提議：①建立風險準備金，應對突發風險；②引進國際領先的環境保護技術，合資建立危險廢物資源化處置中心；③加大原藥研發投入，以期實現技術突破，增加高附加值原藥產量，減少復配制劑產量。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），從企業風險內容分類的角度，指出甲公司將面臨哪些類別的風險，并分別說明理由。

（2）結合資料（2），提出企業從整體角度評估風險的建議。

（3）根據資料（3）中的①至③，逐項指出甲公司采取風險降低策略的具體類型，并分別說明理由。

（4）結合資料（3），指出規范的企業風險管理流程。

4.【本題15 分】甲公司是一家以生產和銷售家電產品為主業的上市公司，于2017年8月聘請A會計師事務所為公司提供2017年度內部控制審計服務，并計劃于2018年4月披露內部控制審計報告。2018年2月，A 會計師事務所項目組就審計中發現的重大問題進行內部討論，有關事項如下：

（1）2017年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關于為關聯方M 公司提供重大商業擔保的議案》，并擬提交股東大會表決。A 會計師事務所在審計中發現，甲公司董事會在表決該擔保議案時，執行董事李某（同時為M 公司股東）參與表決并投贊成票；董事會會議記錄顯示，M 公司已存在資不抵債、經營風險較大的情形，獲得甲公司的擔保對M 公司持續經營至關重要。

（2）2017年1月，甲公司投入大額資金啟動家電類用戶界面操作技術重大研發項目，并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業的乙公司已于2017年11月搶先向國家專利行政部門申請同類技術的專利，甲公司被迫終止該研發項目。A 會計師事務所在審計中發現：該研發項目經董事長（兼首席科學家）批準后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字；與研發項目相關的檔案中未見可行性研究報告；研發過程中，研究人員通過互聯網郵箱溝通涉密的技術細節，關鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

（3）2017年12月，A會計師事務所項目組收到甲公司員工的內部舉報信，舉報甲公司的全資子公司N 公司（具有重要性）管理層串通舞弊，虛構銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A 會計師事務所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據，證實N 公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務部門有關負責人確實存在串謀虛構2017年度銷售收入的行為，導致虛增收入超過3 億元（金額重大）。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，針對資料（1），指出甲公司內部控制存在哪些不當之處，并分別說明理由。

（2）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，針對資料（2），指出甲公司內部控制存在哪些不當之處，并分別提出改進的控制措施。

（3）根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，針對資料（3），代A 會計師事務所逐項回答：①僅根據資料（3）所涉事項，應對甲公司2017年12月31日內部控制有效性發表什么類型的審計意見，并說明理由。②在給甲公司的內部控制溝通和建議函中，提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施。

5.【本題10 分】甲公司為一家生產制造企業，下設X、Y兩個分廠，其中X 分廠主要從事A 產品的生產，Y 分廠主要從事B、C 兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業成本法對產品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發言要點摘錄如下：

（1）X 分廠廠長：3月份A 產品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50 萬件；3月份A 產品耗用直接材料的實際單價為105 元/件，標準單價為100 元/件?？紤]到A 產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月份X 分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。

（2）Y 分廠廠長：3月份Y 分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C 產品的制造費用占生產成本的比重均較高，且制造費用集中發生在材料整理、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業。Y 分廠管理非常嚴格與規范，很少出現由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y 分廠的努力方向是削減部分作業的成本。

（3）甲公司財務總監：鑒于當前市場競爭越來越激烈，A、B、C 產品與市場上同類產品的差異性越來越小，為提高公司產品的市場競爭力并確保目標利潤的實現，建議采用目標成本法對產品成本進行核算與管理。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），計算3月份A 產品直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門。

（2）根據資料（2），指出Y 分廠哪種（或哪些）作業屬于增值作業，并說明理由。

（3）根據資料（2），基于作業動因分析，指出Y 分廠應重點削減四種作業中哪種（或哪些）作業的成本，并說明理由。

（4）結合資料（3），指出目標成本法的主要優點。

6.【本題10分】甲公司是一家在境內外同時上市的企業，自2018年1月1日起執行財政部于2017年發布的新修訂的《企業會計準則22 號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則（簡稱“新準則”）。為確保新準則的有效執行，該公司于2017年11月組織會計人員進行了新準則集中培訓。培訓結束時，會計人員對自2018年開始可能發生的與金融工具業務相關的會計處理進行討論交流。部分人員發言要點摘錄如下：

會計人員A：公司的債券業務較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業務模式既以收取該類債券的合同現金流量為目標又以出售該類債券為目標，且該類債券在特定日期產生的現金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，在初始確認時，除非在符合規定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，否則應分類為以攤余成本計量的金融資產。

會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資以及對合營企業的權益性投資以外的權益工具投資，均應按公允價值計量并將其公允價值變動計入當期損益。

會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應收賬款，分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當始終按照相當于整個存續期預期信用損失的金額計量其損失準備。

會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則公司無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試。

會計人員E：套期工具通常應是衍生金融工具，但公司對外匯風險進行套期時，可以將非衍生金融資產（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外）或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）判斷會計人員A的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。

（2）判斷會計人員B 的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。

（3）判斷會計人員C 的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。

（4）判斷會計人員D 的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。

（5）判斷會計人員E 的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。

7.【本題10 分】甲單位為一家中央級事業單位，已實行國庫集中支付制度。2018年7月5日，甲單位分管財務工作的領導主持召開了由財務處、資產管理處相關人員參加的工作會議，聽取近期工作匯報。部分事項如下：

（1）甲單位經財政部門批復的A 設備購置項目任務已于2018年6月30日前完成，項目資金按合同以財政授權支付方式及相關規定完成了結算，形成項目支出結余資金5 萬元。為解決B 設備購置項目（與A 設備購置項目支出功能分類不同）資金不足問題，財務處李某建議，將項目支出結余資金5萬元直接用于B設備購置項目。

（2）甲單位2018年年初制定并實施的項目經費預算績效管理辦法規定，在預算編制環節，各二級預算單位申請項目經費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務處張某建議，在編報2019年項目經費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。

（3）2018年6月，甲單位采用公開招標方式采購一批儀器設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準）。投標文件接收截止日后只有兩家供應商投標，因而出現廢標。如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。為此，資產管理處劉某建議，對該批儀器設備直接采用競爭性談判或其他非招標采購方式進行采購。

（4）甲單位C 信息化建設項目財政批復的預算為600 萬元，計劃于2018年8月起執行，擬采用公開招標方式進行采購?？紤]到項目預算額度比較充足，為防止供應商低價中標影響項目建設質量，資產管理處孫某建議，在公開招標公告中，應根據建設項目的價格測算情況，設定最低限價。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購等相關規定，分析判斷

（1）事項（1）財務處李某的建議是否正確；如不正確，說明理由。

（2）事項（2）財務處張某的建議是否正確；如不正確，說明理由。

（3）事項（3）資產管理處劉某的建議是否正確；如不正確，說明理由。

（4）事項（4）資產管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說明理由。

二、案例分析題選答題（第8題、第9題為選答題，考生應選其中一題作答，本類題20 分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。請在指定答題區域內作答）

8.【本題20 分】甲公司為乙公司的下屬子公司，主要從事建筑材料的生產和銷售業務。2017年，甲公司發生的部分業務相關資料如下：

（1）A 公司為乙公司設立的控股子公司。乙公司出于戰略考慮，決定在2017年由甲公司合并A公司。此次合并前乙公司對甲公司、A 公司的控制，以及合并后乙公司對甲公司的控制和甲公司對A 公司的控制均非暫時性的。

2017年7月31日，甲公司向A公司股東定向增發5億股普通股（每股面值1 元），取得A 公司100%的股份，并辦理完畢股權轉讓手續，能夠對A 公司實施控制。當日，A 公司可辨認凈資產的賬面價值為18 億元，公允價值為20 億元。

銷售記錄顯示，甲公司分別于2017年5月15日和10月20日向A 公司各銷售產品一批，年末形成的未實現內部銷售利潤分別為0.01 億元和0.02 億元。

2017年度，A 公司實現凈利潤2.4 億元，且該利潤由A公司在一年中各月平均實現；除凈利潤外，不存在其他引起A公司所有者權益變動的因素。A公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。

據此，甲公司所作的部分會計處理如下：

①個別財務報表中，將A公司可辨認凈資產的公允價值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發的本公司股本5億元之間的差額15億元計入資本公積。

②在編制2017年度合并財務報表時，將兩筆未實現內部銷售利潤中合并后交易形成的0.02億元進行了抵銷，合并前交易形成的0.01 億元未進行抵銷。

③將A 公司2017年8月至12月實現的凈利潤1 億元納入2017年度本公司合并利潤表。

（2）出于戰略考慮，甲公司與B 公司的控股股東簽訂并購協議，由甲公司于2017年10月底前向B 公司的控股股東支付2 億元購入其持有的B 公司70%有表決權的股份。甲公司：

2017年7月19日，對外公告并購事項。

2017年10月25日，取得相關主管部門的批文。

2017年10月27日，向B 公司控股股東支付并購對價2億元。

2017年10月31日，對B 公司董事會進行改組，B 公司7名董事會成員中，5 名由甲公司選派，且當日辦理了必要的財產權交接手續。B 公司章程規定：重大財務和生產經營決策須經董事會半數以上成員表決通過后方可實施。

2017年11月3日，辦理完畢股權登記相關手續。

相關資料顯示：購買日，B 公司可辨認凈資產的賬面價值為3 億元，公允價值為3.2 億元。除M 固定資產外，B 公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同；M 固定資產賬面價值為0.1 億元，公允價值為0.3 億元；且B公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。B 公司各項資產、負債的公允價值經過了甲公司復核，復核結果表明公允價值的確定是恰當的。合并前，甲公司、乙公司與B 公司及其控股股東之間不存在關聯方關系。

據此，甲公司所作的部分會計處理如下：

④在購買日合并財務報表中將合并成本低于按持股比例計算應享有B 公司可辨認凈資產公允價值份額的差額計入當期損益。

⑤在購買日合并財務報表中按M 固定資產公允價值與賬面價值的差額調整增加資本公積0.2 億元。

（3）甲公司于2016年3月31日以2.4 億元取得C 公司60%有表決權的股份，能夠對C 公司實施控制，形成非同一控制下的企業合并；當日，C 公司可辨認凈資產的公允價值為3.5 億元。2017年4月3日，甲公司又向C公司其他股東支付價款0.8億元，取得其持有的C公司20%有表決權的股份；至此，甲公司持有C 公司80%有表決權的股份；當日，C 公司可辨認凈資產自購買日開始持續計算的金額為3.75 億元，公允價值為4 億元。假定C 公司采用的會計政策和會計期間與甲公司相同。

據此，甲公司所作的部分會計處理如下：

⑥個別財務報表中，2017年4月3日增加確認對C 公司的長期股權投資0.8 億元。

⑦合并財務報表中，將新取得對C公司的長期股權投資與按新增持股比例計算應享有C 公司自購買日開始持續計算的凈資產份額的差額調整投資收益。

（4）甲公司為剝離輔業，于2017年5月19日與非關聯方企業丙公司簽訂“一攬子”不可撤銷股權轉讓協議，將全資子公司D 轉讓給丙公司，轉讓價款為1.5 億元。根據協議，丙公司分兩次支付股權轉讓款，第一次在2017年12月31日前支付0.5 億元，取得D 公司20%有表決權的股份；第二次在2018年6月30日前支付1 億元，取得D 公司80%有表決權的股份。2017年12月27日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓款0.5 億元，并將D 公司20%有表決權的股份交割給丙公司，股權變更登記手續辦理完畢。

據此，甲公司所作的部分會計處理如下：

⑧在2017年度合并財務報表中，將處置價款與處置投資對應的享有D 公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額的差額確認為資本公積。

假定不考慮相關稅費等其他因素。

要求：

（1）根據資料（1），指出甲公司與A 公司在會計上的企業合并類型；并逐項判斷①至③中甲公司所作的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

（2）根據資料（2），判斷甲公司合并B公司的購買日，并說明理由。

（3）根據資料（2），分別判斷④和⑤中甲公司所作的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

（4）根據資料（3），分別判斷⑥和⑦中甲公司所作的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

（5）根據資料（4），判斷⑧中甲公司所作的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

9.【本題20分】甲單位為某省環境保護廳，執行《行政單位會計制度》。乙、丙單位為甲單位所屬事業單位，執行《事業單位會計制度》并計提固定資產折舊。按照省財政廳要求，甲、乙、丙單位執行中央級行政事業單位部門預算管理、國有資產管理等有關規定。2018年7月，甲單位審計處對本級及所屬單位2017年下半年以來預算執行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月初，審計處向甲單位主要負責人反饋檢查情況。部分事項如下：

（1）2017年年初，甲單位本級經省財政廳批復本年度支出預算為20 000 萬元；2017年6月，甲單位本級經批準調增支出預算數為1 000 萬元。2017年度甲單位本級年終支出執行數為19 000 萬元。2018年1月，甲單位對上一年度的本級預算執行情況進行了分析，計算確定的本級預算支出完成率為95%。

（2）甲單位財務處作為內部控制工作牽頭部門，按省財政廳要求布置所屬單位2017年內部控制報告編報工作。乙、丙單位已按規定完成各自的內部控制報告并報至甲單位。2018年3月，甲單位財務處在乙、丙單位內部控制報告和本級內部控制報告的基礎上，匯總形成了本部門內部控制報告，經甲單位主要負責人審批后報送省財政廳。

（3）為按規定自2019年1月1日起執行政府會計制度，2018年4月甲單位組織本級和所屬單位財務人員培訓，實際發生政府會計制度專項培訓經費支出15 萬元。由于年初該專項培訓費預算僅為10 萬元，培訓經費有5 萬元缺口。甲單位財務處將該經費缺口5 萬元在本年度“內部控制信息系統建設”專項經費的培訓費預算項目下列支。

（4）2018年4月，乙單位在資產盤點中，發現賬外空氣質量檢測專用設備一臺，目前已沒有相關憑據且無法評估，同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得。據此，乙單位僅由資產管理處對該專用設備進行了實物登記。

（5）乙單位經批準對外出租一棟門面房。按照同地段房屋平均市場租賃價格計算，出租價格應不低于每年150 萬元。2018年5月，乙單位基本賬戶開戶銀行提出以每年120萬元的租賃價格租用該棟門面房用于網點經營，租期3年。為方便單位和職工辦理業務，經領導班子研究決定，乙單位以每年120 萬元的租賃價格將該棟門面房出租給銀行，并與銀行簽訂了租期為3年的租賃協議。

（6）乙單位為進行環評系統升級改造，采用公開招標方式采購一套大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準和公開招標數額標準），并于2018年6月與中標供應商簽訂了總金額為500 萬元的設備采購合同。為督促供應商認真履約，乙單位依據該項目采購文件，要求供應商以支票形式支付了60 萬元的履約保證金。

（7）2017年12月，丙單位以財政授權支付方式購入一批價值4 萬元的材料，材料已于當月被全部領用，并計入事業支出（基本支出）。2018年1月，丙單位發現部分材料存在質量缺陷，即與供應商協商退款。經多次協商，供應商最終同意退回部分貨款。丙單位于2018年4月收到退貨款1 萬元，財務部門就此做沖減2018年事業支出（基本支出）處理。

（8）丙單位經批準于2015年5月10日按面值購入3年期國債，該批國債面值為100萬元，票面年利率4.92%，到期一次還本付息。2018年5月10日，該批國債到期，丙單位收回本息共計114.76 萬元。據此，丙單位增加銀行存款和應繳國庫款各14.76 萬元；同時，增加事業基金114.76 萬元，減少非流動資產基金114.76 萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據國家部門預算管理、國有資產管理、政府采購、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制規范等相關規定，分析判斷：

（1）事項（1）中本級預算支出完成率的計算是否正確；如不正確，指出正確的計算結果。

（2）事項（2）至（6）的做法或處理是否正確；如不正確，分別說明理由。

（3）事項（7）中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由。

（4）事項（8）的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。