“營改增”對路橋施工企業會計核算的影響探討

張玉梅

摘要：隨著我國經濟水平不斷提高，各行業的競爭壓力也隨之增加，在這種大背景下，道橋施工施工這一方面企業開始進行一輪新的整改，進行了革新以及完善發展。這一行業的競爭動力也來自于此，隨之開展營改增策略的相關事宜。但是營改增對于道橋施工行業所產生的影響是不可忽視的。本文就營改增的本質概括以及具體的影響表現，探討營改增之下優化的途徑。

關鍵詞：營改增? 路橋施工企業? 財務? 優化

營業稅改征增值稅意味著由價稅改征增值稅必然會引起稅制銜接的新變化。采用扣減會計的方法，相應地增加了稅務會計、所得稅清算和會計核算的難度。同時，也將給會計報表信息披露、納稅和抵扣的實際操作帶來新的變化。一般來說，這會給建筑施工企業的會計核算帶來新的變化。對會計的重大影響和新風險。

一、路橋施工企業“營改增”的實施背景

2012年，中國以上海為稅制改革試點，將屬于營業稅征收范圍的相關行業劃分為增值稅類。這項改革的目的是為了避免過去對某些行業同時征收營業稅和增值稅的情況。在我國的相關稅制中，也有一些屬于營業稅納稅范疇的行業，如建筑業。由于公路橋梁施工企業的特點，通常在計算所得稅時，已繳納增值稅的部分企業應重新繳納營業稅。這種稅收執行方式將導致企業在納稅過程中重復納稅，嚴重影響我國建筑業企業的可持續發展，進而威脅到我國經濟的健康發展。因此，有必要開展業務操作。變革與增長的改革對建筑企業乃至整個國家的健康發展起著重要作用。

二、營改增對施工企業會計核算的影響

（一）會計科目層面

營業稅和增值稅是“營業稅”和“增值稅”稅制中的兩種不同稅種。他們之間有很大的區別。公路橋梁施工企業在征收這兩種稅的過程中，需要采用不同的計量方法，設置的會計科目也有很大的不同。通常，營業稅中最基本的兩個會計科目是“應納稅費用-應交營業稅”和“營業稅及附加”，而在增值稅中，不同的會計科目只能在“應納稅費用”科目下設置。不同的會計科目增加了會計的難度。此外，由于會計科目較多，對發票管理提出了更高的要求，并為員工制定了更高的職業標準。如果相關人員的綜合素質達不到會計核算的要求，將嚴重影響道路橋梁施工會計工作的順利開展。因此，有必要加強對會計及相關專業人員的培訓。

（二）企業稅收核算層面

在實際稅收方面，施工企業在按需置辦原材料設備時，需要繳納增值稅，然而在施工結束后，剩余的原材料又需要按照規定繳納營業稅，增值稅以及營業稅二者比率相對高，不僅導致了重復收稅的現象，更為企業的稅收核算帶來棘手難題，同時也為企業的稅收負擔加了把火。類似這種復雜且繁瑣的稅收問題比比皆是，為會計在稅收方面的核算工作造成了嚴重的困難，所以營改增對于企業的稅收有著很大的影響，應該對其加大重視程度。

（三）對現金流量表的影響

一是建筑施工企業購置機器設備等固定資產，現金流量表項目為投資活動現金流出，可抵扣增值稅，大大減少了企業的現金流出，增加了企業的凈現金流量。二是企業轉制增加后，施工企業購置的機器設備等固定資產，像在經營中產生的一些稅費等等，這種情況的進行稅額使凈現金的額度提升。施工企業在固定資產的投入以及采購方面相對較多，并且投入資金大導致固定資產的價值變小。同時，將企業的折舊成本降低則加大了其固定資產所產生的所得稅減少了企業凈現金產生的經營活動的稅。

（四）企業收入和成本核算方面

“企業增加”帶來的稅制改革，不僅在收入核算和成本核算方面，而且在會計內容上，都導致了企業收入和成本核算的某些變化。首先，在計算和確定路橋施工企業收入時，要對施工企業的工程收入和貨物收入進行分類計算，避免混淆和重復征稅。其次，公路橋梁施工企業的資產大部分是固定資產，通常需要征收營業稅。但是，企業采購的設備和原材料不能抵消相應的稅額，從而增加了企業的采購成本，增加了企業的負擔。

三、營改增后施工企業的會計核算策略

（一）改革會計制度

在會計水平提升后，增值稅涉及建筑企業的采購、分包管理、成本核算等方面。滿足新的會計要求，施工企業應及時完善內部會計制度，如制定增值稅發票管理規定，修訂項目預算管理辦法等。建立符合增值稅制度的會計管理制度，不斷完善增值稅會計核算流程，提高企業內部會計人員的工作水平，促進企業發展。

（二）加強進項稅額抵扣環節的管理

大部分企業在施工中，會由于降低成本的原因選擇個體戶或者是小規模的納稅人作為合作商，通過這類合作商來采購施工材料以及租用機械設備等，目前我國稅制改革，企業的重視點也在變更，選擇有增值稅納稅人資格的進行合作，同時企業會關注扣減稅率并要求增值稅專用的發票，以此來解決進項稅額問題。以此來避免企業無法抵扣增值稅。在營業稅改為增值稅之后，相關企業所能出示的增值稅專用發票成為了增值稅數額多少的評定標準，以此來進行相應的進行抵扣，所以企業出示的進項抵扣多，繳納的增值稅金額就會變低，反之提供的進項抵扣少，企業需要承擔的增值稅金額就會變高。在購買機械設備上、削弱勞務支出等問題上，這類情況企業需要在根本上也就是公司管理上進行變革，加強公司管理力度，安全保管增值稅的進項抵扣憑證，加強工作人員自身對于稅收以及漏洞補救意識，防患于未然，加強公司管理以及相關人員的基礎知識普及，避免企業有所損失。

（三）加強會計人才培養，提升財務管理水平

隨著業務量的增加，增值稅業務的發票取得、憑證比對、匯總結算、會計核算等工作與以往相比發生了較大變化。同時，要求企業會計人員具有較高的業務素質。因此，建筑施工企業應積極組織金融從業人員進行財務、預算、采購等專業知識培訓，要求會計人員了解和掌握增值稅稅率、稅收要求、發票管理和會計等相關知識和業務工序，以保證施工企業。會計核算符合增值稅的相關要求，提高企業財務管理水平。

（四）調整會計核算，防范風險

企業轉制增加后，企業的銷售稅金與其收入分離。例如，企業的資產核算、采購核算、成本核算等應納入應納稅費用和增值稅三級科目，單獨核算。否則，存在企業銷售稅金不能抵扣的會計風險。在這種情況下，建筑施工企業應遵循企業轉增的有關會計制度，設置精細的增值稅會計科目，認真研究增值稅的會計核算方法，要針對原材料采購，機械設備的引進以及分包工程方面逐一調整、完善。在工作檢查計價，繳納增值稅工作以及工作匯總、稅務結算等，都要符合企業會計核算的相關增值稅會計的要求，以此來防患于未然，避免企業受到風險。

四、結語

“營改增”的到來不僅僅只為企業帶來了積極的影響，同時也為企業帶來了相應的挑戰，同時也為會計的核算問題帶來了不同程度的挑戰，對于道橋施工企業來說，面對“營改增”稅制改革需要作出相應的措施明確會計的科目，企業對于發票的管理進行規范嚴格的把控，對相關工作人員進行培訓，提升稅務統籌能力，確保企業施工等成本的核算準確無誤。針對于道橋施工的相關企業，務必要對于營改增的到來有著強有力的重視程度，全體人員做好相應的工作準備，迎接這次改革帶來的挑戰，與此同時，相關企業從事會計工作的人員務必擁有嫻熟的業務操作以及扎實的業務水平，對于能力不足或者經驗欠缺的工作人員及時開展專題培訓，對于財務管理，成本預算以及項目采購等工作進行專業的培訓，使會計工作者擁有增值稅稅率以及納稅要求等改革變更的基礎知識，為企業施工中會計核算準確做強有力的保障。

參考文獻：

[1]周洪斌.營改增對建筑施工企業稅負的影響與對策分析.會計師，2015（13）.

[2]彭穎輝.施工企業“營改增”對會計核算的影響及對策探討[J].財會學習，2016，03：119-120.

[3]徐昌亮.“營改增”對公路施工企業財務管理的影響及對策探究[J].建筑工程技術與設計 ，2016（1）：343-344.

[4]王文靜.“營改增”對公路施工企業的影響[J].東方企業文化 ，2015（22）：106-107.

（作者單位：山西運城路橋有限責任公司）