中小型企業財務虛假信息泛濫的問題分析

杜曉甜 趙黎明

一、引言

中小型企業對我國的經濟發展做出了很大的貢獻，幫助增加國家財政稅收收入，提供就業崗位，推動所在城市的發展。然而，我國中小型企業卻還存在很多的問題，財務信息不真實的情況廣泛存在，尤其在一些小型企業，為了企業的利益，會計有時虛增收入或故意降低成本，誤導公眾。

影響中小型企業信息失真的主要有兩大原因，即內因與外因，內因包括企業自身的原因，如企業的內部控制、會計人員的水平；外因是會計法律體系，如會計法律內容存在的問題等。

二、中小型企業財務信息虛假的外在表現

1.科目使用錯誤。有一些科目使用錯誤是因為會計人員的專業水平的原因，而另一些原因是會計人員故意為之，故意復雜化，使資金隱藏起來，少繳稅，多增加實際利益?；蛘吖室鈱⒛承┎⒉皇琴M用的項目計入費用科目，達到少繳稅的目的。

2.原始憑證造假或者銷毀。這種情況在中小企業普遍存在，原始憑證造假的原因有很多，為了增加利潤，使會計報表上的數字好看些，達到向銀行貸款以及其他機構融資的目的，或者銷毀原始憑證不計入賬簿，少繳稅款，將自己在個人消費方面的發票計入公司的費用中去，減少成本，少繳稅款。

3.銷售發票計入賬簿的時間提前或推遲。這種會計行為違反了權責發生制度，如此月銷售收入多了，企業為了能夠平衡每個月繳的稅款就會把銷售發票推到下個月計入，或者把明明是下個月發生的業務計入此月，這些行為也違反了會計準則的規定，是不被允許的。

4.虛列成本，少記收入。企業為了能夠少繳稅，編造并沒有的經濟行為，甚至出現會計違法行為，這是會計法律所禁止的。比如企業會計提多名虛假人員工資，實際的人員和會計手上的人員名單不符，虛列各種補貼費用，如通訊費，高溫費等，實際并未發放，再如提高原材料的單價，多結轉材料成本等虛假行為。

5.領導個人資金和單位資金混用。這種情況在小企業非常多見，通常出納就會把它當成民間借貸來處理，當個人把錢給單位時借記銀行存款，貸記其他應付款，反過來單位把錢給個人時借記其他應收款，貸記銀行存款，但是單位它擁有獨立的法人資格，不可以把個人資金和單位資金混用，否則會影響相關利益人的利益，比如股東、債權人等會因為不知道管理者把錢放入自己口袋而無法分配到屬于的股東債權人的利益。

三、中小型企業存在的問題與改善

1.企業領導者的個人素質不高，法制意識淡薄

一個領導者為了獲得自己的利益而弄虛作假，無視國家的法律法規，做出違法的會計行為，反映出了領導者的法律意識不夠。對于這一原因，做出的完善建議如下：1）在公司注冊時，對領導者需要測試，如果相關的法律一點都不了解，不允許發放營業執照。2）加強對領導者的法律意識的培養，定期開展相關法律知識的學習會。

2.會計人員的素質、職業道德水平不高

如今，中小企業還是有一些財務人員并沒有持有會計上崗證，僅僅只是憑借經驗做業務，或者有上崗證，但是繼續教育的力度不夠，沒有及時了解國家公布的會計法規或政策；在自身原因上會計人員在誠信方面也存在缺失，有些會計人員是迫于老板的壓力，有些是為了自己的利益，會故意以不熟悉法規為由，偽造數字、毀損原始憑證，造假財務報告。

針對以上主要原因，建議如下：1）提高選拔財務人員的標準。會計人員的職業道德決定了一家企業的職業道德，將會計的選拔標準提高，加強自身的修養，從而使得整個行業的規范性和專業性加強。2）加強繼續教育。在現實生活中，一般拿到了上崗證以后，每年都需要進行繼續教育，然而這種在線教育要求非常寬松，只要你的網頁打開著，完成了視頻的播放，即完成在線教育，可以說，這只是一種形式教育。建議財政部定期開展線下教育，每一位財務相關的工作者都要參加，提高財會人員的專業水平。3）加強監管。為了加大對企業會計人員的建設，可以建立黑名單制度，即有過相關違反會計職業道德的人員計入檔案，以后都不可參與優秀評選、職位晉升。如果單位沒有按照規定，依然晉升相關被處罰人員, 則要處罰該單位。不過這種黑名單制度只適用于嚴重的會計違法行為的主要人員，比如挪用公款罪、職務侵占罪、貪污罪等嚴重罪行。

3.內部審計的認識與實施不足

在比較大規模的企業中，存在內部監督、所有權和經營權分離的現象，而在中小型企業中，內部監督往往受到忽視。內部審計好不好，能不能充分發揮其作用，關鍵在于管理者對于內部審計的是否重視。在中小型企業中，管理者對于內部審計的觀念十分落后，并沒有充分認識到內部審計可以更方便企業管理，給企業帶來利益，而沒有規則的內部審計只會對企業產生負面的影響，并不能起到監督、制約的作用。中小型企業內部審計的部門獨立性也非常差，中小型企業的經營規模小，人員少，會計部門一個人身兼多個崗位的情況屢見不鮮，崗位與崗位之間沒有監督關系，企業的內部審計遠遠不夠；還有一些企業老板和財務人員是同一人，或者是老板的直系血親，他們全都是根據老板的指令辦事，嚴重地影響到了審計部門的獨立性，審計的意見很難得到重視，甚至是形同虛設。以上這些情況都增加了企業的經營風險，財務信息失真現象在這些企業尤其泛濫。

對于以上主要原因，做出的完善建議如下1）提高領導對內部審計的認識。企業的內部審計對于一家企業來說非常重要，它貫穿于整個企業的所有活動，簽訂合同、采購原材料、生產經營、銷售產成品、管理財務等各個方面，而領導的決策決定了這家企業的未來，一家企業的內部沒有秩序，就好比一個國家沒有規范約束，這樣的組織很危險，讓領導們認識到企業內部控制的重要性，認識到它決定一家企業的發展是非常必要的。2）提高財務人員對內部審計的認識。財務部門在內部控制中發揮主要作用，光是提高領導對內部控制的認識還不夠，還需要在實踐中加強，而財務人員發揮著實踐的作用，日前虛假的財務信息泛濫，與會計行為不規范和會計人員的主觀意識密不可分，加強他們對內部控制的認識，在上崗證考試中加上這一考試內容，會更有效。3）建立良好的內部審計制度。企業雖小，但是崗位之間的監督還是需要的，如果會計做憑證做明細賬和總賬是同一人，那么就沒有了相互制約，會計就會亂來，所以一般來說，在一些重要的環節需要崗位分工，相互制約。另外，企業也要通過內部審計的有效信息來管理企業，提高人員的工作效率，增強企業實力，充分發揮每一個人員的職能和作用。

4.企業文化過于追求利潤最大化

企業做假賬、做假報表的原因有很多，為了吸引投資者，為了向債權人借錢，為了跟銀行貸款，為了逃稅，而這些原因，無不反映出了一家企業過于追求財富，追求利潤最大化的企業文化，過于追求利益化的企業文化是不健康的，而且很難長期生存下去。對于以上主要原因，做出的完善建議如下：1）確立一個健康的企業文化。企業文化反映的是一家企業的價值觀和精神，它具有激勵和約束的作用，不健康的企業文化會讓人反感，樹立好的企業形象對企業未來發展尤其重要。一個好的企業文化可以為員工打造一個更輕松的工作環境，激發員工的積極性和創造精神。2）定期組織團建活動。企業可以每月一次或者每季度一次組織團建，增進企業員工之間的感情和默契，增強同事間的凝聚力，使員工感受到企業的舒適的生活環境，更加積極地投入到工作中去。

四、會計法律體系存在的問題及改善

企業的虛假財務信息泛濫的原因不僅僅在于其自身，還有外部因素，筆者認為，虛假財務信息外部因素主要是由于會計法律體系的不完善。會計法律、會計行政法規、會計規章制度構成了會計法律體系。

（一）在實施現行的會計法律體系過程中存在的問題

1.舉證的舉步維艱

在法律中，它規范的行為大多是企業中普遍存在的問題，但是至今對于這些違反法律制度的評判卻很難有一個標準，比如《中華人民共和國會計法》第五條：會計機構……不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造……提供虛假財務會計報告。對于這樣的法律條文，很難界定單位人員是否授意、指使了，必須要有足夠的證據，然而，在工作中，一般都是口頭上授意，很難能夠拿到證據證明存在授意、指使這些行為。

2.會計法律條文中界定范圍過于彈性

比如《中華人民共和國會計法》第四十六條：單位負責人對……，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的……依法給予行政處分。在此法律條文中，對于“構成犯罪的”，“尚不構成犯罪”這些界定需要司法人員有很強的職業判斷能力，帶有很強的主觀性；而“依法追究刑事責任”、“依法給予行政處分”這種描述也很模糊，給與什么樣的處分，什么程度給予什么懲罰，這些都帶有主觀性，規定不夠明確，很難界定，如果連界定都很難界定，那么執法部門很難開展行動。

3.會計法律制度對責任的追究不夠嚴格

特別嚴重的情節，構成了《刑法》上的犯罪行為，一定會追究刑事責任，但一般的犯法行為，大多都是對企業進行罰款等行政處罰方式，“重行政責任，輕民事責任”的現象非常明顯。正式因為對違法的會計行為打擊力度不夠，違法的成本較低，所以違法違規人員就越來越猖獗，對經濟市場產生危害。

4.法律規范的不同一性

目前我國的相關法主要有《中華人民共和國會計法》、《證券法》、《合同法》等，對于同一個會計違法行為，有多種相關的法律規范，處罰標準也不盡相同，相關的法律條文之間的協調性差，降低了法律對于此種違法行為的嚴肅性。

5.法律對于會計監督更新規范的缺陷

現如今，企業的經營模式、管理方式等越來越多變，所以關于在會計監督方面的法律法規就產生了滯后性，沒有及時得到改善，可參考的監督制度少之又少，導致財務信息的虛假情況越來越泛濫。

（二）會計法律體系的完善與建議

1.會計法律和其他法律間關系的完善

目前，對于會計違法行為的處罰條款不盡相同，在這種情況下，沒有統一的規定就會很難保證市場的公平性。相關部門需要統一對同一違法會計行為的處罰標準，或者以某一法律為主，其他法律為輔的方式，經過全面的檢查和征求意見以后，做出相關的調整。

2.法律條文中具體內容的完善

首先，是對界定范圍的完善，具體什么情節達到犯罪必須明確指出，達到多少數額構成犯罪以及嚴重時不僅要進行刑事處罰還要相關的民事處罰。其次是刑事責任、民事責任難以劃清時，可以用達到多少的金額作為界定標準。

3.會計法律責任制的完善

一是行政責任方面，1）完善行政法律規范，系統地解決會計違法行為?，F如今，中小企業快速發展，我們需要定位行政、民事、刑事責任的作用，不同的會計違法行為對應不同的責任承擔方式，以及對其違法行為的性質、情節有明確地界定。2）協調好行政法律之間的關系。運用法律處理會計違法行為時，不同的法律條款相互之間協調配合，使違法人員能夠準確地受到處罰。3）相關部門需要加強溝通，相互配合。不同的部門監管不同的事物，不可出現重復處罰或者漏罰的現象。

二是刑事責任方面，完善各法律規范之間的配合與協調性，將《刑法》、《會計法》等相關的法律條文結合起來，以《刑法》為主，對違法犯罪活動進行監督管理處罰，使相關的法律條文充分發揮其作用。

三是民事責任方面，在我國，對財務信息的質量缺陷的處罰一般都是行政處罰，如果觸犯刑法，則刑事處罰，而關于民事處罰的規定卻不多且缺少程序法的支持，往往有法律條文也形同虛設。所以要加強對民事責任的重視，不僅僅是法律條文，還有相關的程序法。

五、總結

在我國經濟日益發展的今天，中小企業的發展也在不斷變化，普遍存在著賬面信息與實際信息不符的情況，這種會計單位的虛假信息很容易誤導外部人員，筆者從這些方面入手，重點從中小企業內部存在的問題和外部的法律體系相結合進行分析，提出相應的解決措施。二是中小企業的健康發展對整個經濟市場都尤其重要，所以，中小企業完善內部的監督體制，政府完善會計法律體系的任務對企業的發展也具有重要的意義。