企業稅務風險管理問題探究

摘?要：我國企業正在面臨越來越完善和嚴謹的稅務環境，隨著我國企業的日益壯大，更加復雜龐大的資金和組織結構勢必帶來更加復雜的稅務風險局面。由于各種各樣的客觀因素，導致我國企業的稅務風險管理工作還存在一些不容忽視的問題，我國在企業稅務風險管理方面的研究也不甚充實，因此本文對稅務風險管理作出詳細介紹，分析我國企業在稅務風險方面存在的典型問題，并對我國企業如何構建稅務風險管理體系作出合理建議。

關鍵詞：稅務風險管理;稅務風險;風險管理體系

一、緒言

研究企業稅務風險管理問題，有利于企業在日益變得愈加復雜的稅務環境里提早防范、規避稅收風險，對風險事件作出及時有效應對，從而降低企業生產運營成本，利于企業的長遠發展。就我國的企業稅務風險管理問題研究而言，企業對稅務風險管理問題的認識不夠多，對比我國企業所面對的日益嚴格的稅務環境和隱患重重的實際稅務風險情況，研究我國稅務風險管理問題很有必要。

二、企業稅務風險管理概念界定

1.企業稅務風險

企業稅務風險來自于兩方面，一是企業對稅收法規的理解與稅收部門不同而帶來的未來受到損失的可能性;二是企業未能按照稅收法規進行合理納稅造成的未來受到損失的可能性。這種受到損失或付出代價的可能性既包括受到稅務機關處罰的可能性，也包括多繳納稅款而為自身帶來不必要負擔的可能性。

2.稅務風險管理

企業稅務風險管理就是在遵守法律法規的前提下，為了避免出現各種稅務方面的問題而使企業付出不必要稅務負擔所進行的管理活動，主要是對現有的或潛在的風險進行評估并做出相應的應對措施。雖然企業稅務風險管理是為了避免不必要的稅務負擔，但是企業稅務風險管理必須以遵守法律法規為前提，企業必須首先樹立依法納稅的意識。

三、我國企業稅務風險管理現狀

1.企業稅務風險規避

我國的企業稅務風險管理，目前在實踐方面主要以大型企業為主，如大型國企、發展較成功的民營企業和部分外資企業。在具體實施方面，部分企業與當地政府合作，由當地政府稅務部門利用稅務信息和稅務團隊的便利，幫助企業排查潛在問題，完善企業內控風險體系，從而控制企業的稅務風險，同時也有利于稅務部門進行日常管理，改善了稅企關系。如洛陽市國稅局、湖南省國稅局都開展了此類幫助分析、推動企業自查改進的系列稅務服務工作。

2.企業稅務風險管理制度建設

一些大型企業根據自身特點和實際情況，開發研究出了適合自己的風險防控機制，建立了稅務風險管理體系，如中國石油天然氣集團公司等，這里以該公司為例。該公司管理制度建設涉及多個方面，首先在組織建設上，設置了直屬公司高層、有權直接向管理層匯報的稅務會計崗位，專門用于在涉稅問題中提供稅務咨詢功能，并在企業重要決策中評價稅務風險;其次在風險評估方面，建立了內控制度，用于在企業遭遇各種重大事項時，對稅務風險進行事前評估分析，同時企業還會定期聘請專業的會計咨詢機構參與風險評估系統的工作;在風險應對方面，預設了企業面臨風險時的內部溝通機制和對風事件的應對預案;同時還建立了常態化的稅收政策跟蹤工作和內部及下屬企業的稅務風險上報數據系統。

四、我國企業稅務風險管理中存在的問題

1.內部控制水平方面的不足

從稅務風險管理的建設角度講，有效的企業內部控制體系是控制企業稅務風險的一個普適而有效的工作抓手，完善的稅務風險管理體系也應視為是企業內部控制體系的組成部分。但是就現實角度而言，我國的企業內部控制體系總體還處于較低水平，雖然存在部分企業比較突出，但整體內部控制水平低，沒能發揮企業內部控制體系對稅務風險管理的推動作用。

2.管理機制方面的不足

因為對稅務風險問題的重視、不理解，或者對稅務風險問題有了了解但是應對措施不成熟，我國企業普遍缺乏一套適合自身的、行之有效的稅務風險管理機制。

目前存在的問題是，部分企業根本不重視對風險的提前篩查預估，只知道在稅務風險發生后討論如何解決問題，而在風險發生后往往驚慌失措，沒有預案可以依賴，導致問題出現進一步惡化的可能，或者設置的風險管理系統僅僅停留在書面上，沒有實際運行的計劃和能力等。

3.稅務風險意識方面的不足

雖然我國企業的稅務風險管理工作已經有了長足的發展，大企業已經紛紛開始建立并實施了各種風險管理措施來保護自己，但是從整體來看，稅務風險意識、稅務風險管理工作在我國仍然處于起步階段。部分企業不重視稅務風險，對稅務問題可能導致的問題缺乏重視，認為稅務風險和企業運營中遇到的其他困難相比不值一提，甚至不承認稅務風險的存在。另一方面，在稅務風險發生時，部分企業期望通過不正當的灰色渠道來幫助解決問題，找關系找門路，打政策的擦邊球，雖然可能幫助企業渡過了難關，但是實際上，不重視風險發生的原因、不解決企業內部的各種不合理問題，也為企業以后出現更大的稅務風險問題埋下了隱患。

4.信息共享機制方面的不足

企業在運營過程中，往往十分重視市場信息，一般都有對市場信息作出及時調查和反饋的體系，但是在稅務問題方面，大部分企業卻完全不重視信息方面的建設。

稅企之間應當有經常有效的信息溝通渠道，而不只是在開展稅務工作的時候才出現交集，一方面，由于稅務部門人力和政務資源有限，企業應當主動展開交流，建立溝通渠道，獲取各種信息;另一方面，稅務部門借助提供稅務服務，可以深入培養企業納稅意識，改善稅企關系，培養雙方互信，既有利于對企業情況做出及時深入了解，能拿出更多更有效的指導和建議，也有利于其他各項工作的開展。

5.合同表述不當方面的不足

大多數企業把注意力集中到拿項目和爭取資金上，對于合同條款的表述不太重視。然而，常常就是因合同文字表述不清楚引發了大量的稅務風險。同一項目，同一金額，合同文字表述不同，需要繳納的稅種，應稅項目，以及適應稅率，雙方稅收繳納的比率，都會有所差異。合同中設定的有些事項的確認時間十分重要，如收入確認時間，影響企業的收入、成本和費用的確認時間，直接關系著納稅義務發生的時間。由于合同文字表述不當，導致了稅務風險問題的大量存在。

五、建立企業稅務風險管理體系

建立適合于企業自身情況、具有切實運行能力、可以長效執行并被企業上下都理解、接受的稅務風險管理體系。

1.管理目標

企業的運營目的是追求利益的最大化，而企業稅務風險很有可能由于牽扯到法務問題或者巨大的資金問題從而使企業無法承受出現稅務風險的代價，而不是類似企業經營中的一般風險來尋找機遇、求得發展。企業面對稅務風險的終極目標是追求零風險。但是零風險在實際條件下不可能達成，因此企業稅務風險管理體系的管理目標應當為：通過各種手段盡可能減小稅務風險發生的可能性，依靠排查分析，事前發現、識別并評估潛在的稅務風險，對未發生和已發生的稅務風險根據事前預案做出積極應對，從而盡可能減輕、減小企業可能受到的損失，并杜絕此類風險再次發生。

2.內部組織建設

企業在稅務風險管理體系組織建設方面的基本內容是，建立專門作用于稅務方面履行風險管理職能的部門或組織，獨立運作并有直接與公司決策層和管理層進行對話的權力。參與企業各種重大決策，對企業的各種風險可能進行預先的識別和評估，針對企業現狀，設計制定適合于企業情況的風險應對策略，以及對公司的稅務人員進行培訓、對企業稅務風險管理體系進行修繕等其他職能。請足夠專業的機構來對企業的稅務風險進行統一評估，指導改善企業管理機制，對企業遇到的復雜稅務問題進行針對指導和咨詢服務，明顯是最合適的處理辦法。

3.全面風險識別評估

對未發生的風險進行提前的評估是風險管理體系的核心內容，而對風險的事前措施又可分為兩種，一是風險識別，即確認什么樣的問題可能造成風險，對潛在的風險因素進行識別和判斷的工作;二是風險評估，即發現和確認風險因素后，對潛在的風險因素進行分析，使用包括模型預測、數據分析、經驗判斷等方式，評價風險發生的可能性、風險可能造成的損失大小等因素。對于稅務風險識別而言，一般采用的方法有：（1）清單評估法，主要做法是，直接列出一個本企業所在行業可能發生的風險的清單，再將企業自身的資產情況、運營情況、稅務情況等對照清單進行自查，逐個分析企業是否有發生風險的可能。（2）數據分析法，利用企業在生產經營中產生的類似負債、資產、現金流等各項數據，對企業的稅務風險進行分析的方法?？梢岳脭祿治銎脚_對企業的日常數據進行常態化監測，對于企業可能出現的異常情況能有隨時發現、隨時檢查的能力。

4.加強風險應對系統

風險應對，即對已發現、評估的風險做出相應的處理，選用合適的應對方法以解決問題，同時做好風險的事后處理。風險事后處理是風險管理系統不可忽視的一個方面，稅務風險事件的完結不代表稅務風險管理工作的完結，還應當有詳細和完備的稅務風險總結。

5.建設信息共享機制

在內部信息的共享方面，稅務信息的傳遞可以依附于企業正常信息交流系統而運行，主要是要解決對于稅務信息不重視的問題，對于企業稅務信息的交流溝通，應當建立專門的責任機制，促進稅務相關信息的上報和部門之間稅務相關信息的共享，防止由于稅務工作與部門業務無關或部門間博弈造成的稅務相關信息交流不暢而給企業帶來不必要的損失或負擔。

外部信息獲取方面，主要針對對市場信息的調查和與稅務部門的溝通，稅務方面市場信息如供貨商情況的調查可以依附于企業正常市場信息反饋系統的運作，主要是需要有專門部門進行與稅務機關的溝通和聯系，及時傳達稅務工作的變化或利好情況，對稅務工作做到心中有數。

信息匯總和處理方面，主要是將各種內外部信息統一收集后進行分類、審核和分析，作為企業管理層做出各種決策的依據，稅務管理組織應當拿出相應的匯總報告，并做好有關信息的向下傳達工作。

6.避免因合同引發風險

提高合同質量。合同文字表述要準確清楚，不產生歧義。企業內設的風險管控機構要認真評估合同存在的風險，為企業減輕負擔，避免損失做出最優選擇。建立合同臺賬制度，按合同支付資金，及時反映資金流通狀況。在賬務處理過程中，嚴格對照合同，依據合同內容付款并開具發票。在納稅項目處理過程中，要考慮稅務種類不同，稅額不同，認真分析合同內容，合理執行稅務分類要求。即要維護企業利益，又要遵守法律法規。爭取企業稅務負擔最小化，利潤最大化。

六、結語

本文對我國的稅務風險管理工作進行了各方面詳細的論述，并提出了一些合理的建議。但是企業的稅務風險管理工作在我國處于起步階段，各種研究工作也都方興未艾，難以獲得相應的研究數據，因此本文的論述主要以文字陳述為主，比較遺憾沒有拿出相應的數據進行輔助論述。希望本文能為我國稅務風險管理方面的研究做出一些小小的貢獻，希望我國的稅務風險管理工作可以得到長足的發展。

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作者簡介：宋志成（1994.03-?），男，藏族，甘肅省甘南州合作市人，北京印刷學院會計專業在讀研究生