企業內部控制中存在的問題與改進對策思考

滕峰

【摘 要】內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。目前我國企業的經濟效益普遍較差，存在造假和財務信息失真等問題。本文介紹了企業內部控制的重要性，分析了當前企業內部控制中存在的問題，闡述了改進企業內部控制的幾點對策思考。

【關鍵詞】企業；內部控制；問題；對策思考

1.企業內部控制的重要性

內部控制是企業內部控制的關鍵和核心， 在企業內部控制發展和完善過程中具有獨立的、不可替代的功能。在市場經濟條件下，建立以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為基本特征的現代企業制度，切實轉換企業經營機制，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我完善的市場經濟競爭主體，是我國企業改革的一項根本任務和長遠目標。內部控制是現代企業管理的重要組成部分，它對確保企業各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。

2.當前企業內部控制中存在的問題

2.1企業管理者對內部控制認識不足

對于內部控制， 一些企業的管理者對企業內部控制缺乏足夠的認識， 對企業內部控制的不重視或者對企業內部控制存在著認識誤區： （1） 內部控制等于內部控制制度， 認為內部控制制度是僅僅是一些無關緊要文件和規章制度， 在企業實際經營活動中得不到貫徹執行； （2） 內部控制是管理層的控制， 與治理層及員工無關； （3） 內控僅是內部會計控制， 由財務部門負責， 認為內部控制制度就是內部成本控制、內部監督等。

2.2組織機構設置不合理

受計劃經濟的影響，長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自條條的管理與指導，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項目管理暫行辦法》注重對項目投資管理做出種種規定，財務部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對投資資金進行管理，兩個辦法都忽視了計劃與資金相互銜接、相互監督、相互驗證的監控。

2.3內部控制執行不力

為避免內部控制的問題， 我國許多企業都建立了相關的內部控制制度， 由于部分制度在實際管理中缺乏可操作性， 導致多數企業訂立的內部控制制度成為擺設， 使其建立的內部控制制度徒有其名；另外有的企業審核范圍有限， 往往以偏代全、以點代面， 缺乏完整性和全面性；有的企業獎罰沒有完全制度化， 致使部分員工執行與否無關緊要， 內部控制制度的執行和檢查流于形式。

2.4內部審計監督不力

目前企業的內部審計機構部分分設于企業財務部門， 部分歸屬企業領導層直接領導， 內部審計人員工作中受管理者的約束， 導致很多內部審計人員只對企業的最高領導人負責， 使內部審計獨立性不強， 依附于企業領導。進一步導致審計報告、審計決定、審計結果的不合理。此外， 內審機構經費不獨立， 往往因經費不足無法開展審計。這些都是造成內部審計不能夠發揮監管作用， 不利于內部控制制度的實施。

2.5企業會計人員素質有待提高

會計人員的素質包括了政治思想和職業道德素質、業務素質、身體素質三個方面， 三者相輔相成， 缺一不可。由于部分會計人員的業務素質參差不齊差， 存在對不確定的會計事項缺乏基礎的職業判斷力；有的會計人員風險意識不強， 認為只要做好了會計核算， 管理好企業的資金， 就可以控制財務風險的產生；有些會計人員擔心“丟飯碗”， 一切聽從領導的安排， 成為一些不法企業管理者侵吞企業財產的工具；有的會計人員自我監督意識不強， 法制觀念淡薄， 工作中主體責任和監督責任流于形式、落實不到位等問題。

3.改進企業內部控制的對策思考

3.1提高企業管理者對內部控制意識

《內部會計控制規范-基本規范 （試行） 》中提出：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。各大企業的運營實踐表明， 單位負責人具有內部控制主體和對象的雙重身份， 其自身素質及對內部控制的態度， 對會計視角下的企業內部控制的實施起著關鍵性作用。因此，要強化領導的法規意識， 使之自覺遵守法律規定。要嚴格領導主體責任制和考評機制， 進一步明確企業管理者的崗位職責和主要職權， 通過壓力層層傳導， 將落實企業內部控制管理制度和年度領導干部的綜合考評有效結合。

3.2構筑嚴密的企業內部控制制度體系

嚴密的企業內部控制制度體系具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是建立以防為主的監控防線，即在企業的供產銷全過程中建立相互制約的制度。第二個層次是建立以堵為主的監控防線，即在會計部門常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性核查?？稍跁嫴块T內設立一個專崗，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職（中小企業也可由財務部門負責人兼任），并納入程序化、規范化管理，將監督的結果定期反饋給有關負責人。第三個層次是建立以查為主的監督防線，即以現有的稽核、審計紀檢監察部門為基礎對會計部門實施內部控制。以上三個層次內部控制體系構筑的防、堵、查遞進式監督控制，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，將會起著重要的作用。

3.3完善會計記錄控制制度

會計記錄包括會計憑證、會計賬簿、會計報表。對會計記錄控制主要包括：一是建立嚴格的會計憑證制度；二是建立嚴格的賬簿記錄制度；三是建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度；四是建立嚴格而科學的業務處理流程。

3.4加強企業內部控制制度的執行力度

在企業內部控制制度的執行方面， 要強化管理， 定期進行檢查、考核與第三方監督評價， 執行制度落實到位、查缺補漏， 在評價和考評中要獎優罰劣， 做到有章必循、違章必究、違規必罰， 只有這樣企業內部控制才能得到執行， 實現預期控制目標。

3.5加大對企業的監督力度， 加強內部審計監督力度

具體要求企業：一是， 要確保內審機構在監督、檢查企業內部控制制度工作中的獨立地位；二是， 要對內審機構的經費單列預算， 以確保內審機構有足夠的經費開展工作；三是， 要定期對內審人員進行培訓， 提高他們的業務素質。作為內審部門要不斷改進工作， 切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變。加強對企業內部控制執行的監督， 并將監督、評價結果及時反饋給企業領導， 并協助企業完善企業內部控制制度的制定， 防范和化解企業的經營風險和會計風險。

3.6提升企業會計人員的綜合素質

會計工作人員在企業中擔責著企業內部控制制度的執行工作， 為達到企業內部控制的良好環境， 財會人員綜合和職業道德的提升至關重要。在管理培訓中， 企業需要加強對會計人員的綜合業務素質培訓以及思想政治教育和職業道德教育， 在其不斷提高其業務能力的同時， 能用一定的行為規范來自我約束， 做到依法辦事， 實事求是、客觀公正， 恪守信用、保守秘密， 敬業愛崗、搞好服務， 保持良好的信譽。

3.7加強風險意識，增強競爭力

管理者要重視風險管理，要認識到如果企業所有權利集中在一人手中，一旦決策錯誤將會給企業帶來嚴重損失和危險。隨著市場經濟的發展以及全球化的趨勢，企業將面臨市場激烈的競爭環境。企業缺乏風險管理意識，其經營活動會受到重大影響。企業要結合自身文化特點，建立適合自身的內部控制機制，達到最大化風險評估和管理的效果。對于風險預測、回避等方面，企業要盡可能地降低經營風險和財務風險。

4.結語

綜上所述， 目前企業實際的內部控制情況并不理想，大多存在內部控制流于形式、無法真正深入企業實際管理的現象，完善內部控制環境是首先必須解決的問題。企業內部控制要在管理理念上不斷吸收先進的風險管理思想，與時俱進，持續完善自身理論體系；要與企業內部的其他管理活動相互配合，共同促進企業管理績效的提高。

【參考文獻】

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[2]能昌欣.論企業會計內部控制[J].金融經濟， 2010， （10） ：187-188.