內部控制、盈余持續性和審計風險

孔維媛

【摘 要】內部控制與盈余持續性和審計風險存在著密切的關系，本文以實際數據為例，對內部控制、盈余持續性和審計風險之間的關系進行明確，希望對促進企業發展有所幫助。

【關鍵詞】內部控制；盈余持續性；審計風險

在運營過程中，企業只有強化內部控制力度，采用科學合理的管理手段與經營方法，才能保證有效降低審計風險，促使企業獲得更多經濟效益。在全球經濟一體化格局影響下，企業在經營發展過程中，如果不重視內部控制和審計工作，那么企業盈余持續性就會受到影響，繼而陷入財務困境。因此，企業應該明確內部控制、盈余持續性和設計風險的關系，只有這樣，企業才能實現良性可持續發展。

一、相關概念

（一）內部控制質量

就內部控制質量而言，需要從制度設計和有效執行兩個角度對其進行考量，但如何對其進行實證度量，尚未形成統一的定義。我國要求國內全部上市公司，每一年度都需要出具內部控制審計報告。與此同時，在傳統會計事務所的年報審計中，同樣需要對企業內部控制進行了解，并進行有效性測試，整合審計是目前常用的審計方式。有鑒于此，可以將內部審計意見作為依據，對內部控制質量進行衡量。

內部控制指數。通過細分內部控制的各項要素，并進行打分，將結果作為依據，衡量內部控制質量。目前，雖然有許多內部指數體系，但是卻缺少統一的標準。

（二）盈余持續性

盈余持續性是盈余質量的一個指標，是指企業當前的會計盈余持續到下一階段的可能性，也就是說當期盈余是否能夠在未來保持增長，同時也代表著公司盈余在未來會計期間重復發生的可能性。盈余性可以分為兩個類別，具體表現為永久性盈余和暫時性盈余，其中永久性盈余會持續到未來的會計年度，而非永久性會計持續，則不會持續到未來年度。因此，對永久性會計持續進行研究十分關鍵。

二、內部控制、盈余持續性和審計風險分析

（一）內部控制與審計風險的關系

審計工作在衡量內部控制質量時，通常會借助審計程序。在內部控制效果良好的企業，一般會得到審計工作者標準的審計意見。究其原因，具體表現在以下方面：

第一，如果企業具備有效的內部控制制度，那么就會產生高質量的內部控制信息，結合信息傳遞理論，如果內部控制信息質量高，企業會樂于披露完整的信息，并將其作為提升市場競爭力的途徑[1]。站在審計的角度而言，審計工作者在審計工作中，也會增強對企業內部控制制度的信任。在有效且完善的內部控制制度下，企業預防風險的能力會隨之增強，具體表現在管理人員風險防范意識的增強。這樣一來，財務管理人員就會在工作中，對工作人員的行為進行規范，并對經營活動的各項環節進行監督，從而使財務報表的真實性和完整性得到保證?；诖?，審計工作者必然會信任財務報表的真實性，因此，審計工作者為企業出具的審計報告，就會傾向于標準的審計意見。由此可見，內部控制質量與審計風險呈正向的關系。內部控制質量越高，審計風險越小，反之則亦然。

第二，企業內部控制效果越強，表明企業在經營治理方面效果十分顯著，企業在經營上與會計準則和制度要求相符，在合法經營的前提下，可以使企業發生財務風險的概率下降，此時，審計工作者同樣會出具標準的審計意見，從而使審計風險降低。相反，如果企業內部控制制度存在問題，并因為內部控制效果不佳而引發經營問題，那么審計師就會增加審計程序，以此來降低審計風險，那么企業的審計成本會持續增加，此時，審計工作者出于審計風險的考慮，所出具的審計意見，比較傾向于非標準性的審計意見。

（二）內部控制與盈余持續性的關系

我國頒布契合于我國企業實際情況的會計政策，企業應該將自身的實際情況作為依據，選擇合適的會計政策，并確保會計政策的一貫性。但是在實施會計政策的過程中，一部分企業出于利益或其他的目的，會對會計政策進行改變，并隨意更改企業盈余數字，違反了國家的法律政策，因此，我們可以將盈余管理看作為企業管理層將會計信息傳遞給信息使用者的一種方式。站在企業的角度看，在會計準則允許的范圍內進行盈余管理是符合標準的。但是部分企業的管理者，為了實現企業利益的最大化，經常會通過盈余管理，實現對會計利潤的不合理操縱，這就會對損害其他參與者的利益。過度的盈余管理，會對財務報表的真實可靠性造成影響，繼而使企業可持續發展能力下降，嚴重時會導致企業因為錯誤的財務決策，而陷入到財務風險之中。在公司實際的經營過程中，盈余管理一般會由公司經營者直接控制，他們掌握著公司內部的大量新型。在所有者追求長期績效，經營者追求短期績效的矛盾下，公司盈余持續性就成為了令人關注的問題。公司經營者所披露的盈余是否具備持續性的特點，都是需要考慮的問題。因此，對內部控制制度進行健全，可以使公司所有者和經營者之間保持平衡，公司內部控制則可以對經營者的盈余管理進行制約，減少計算和估計的誤差，有利于提高公司盈余的可持續性。

《企業內部控制規范》中對公司內部控制評價范圍進行了規定，具體包括以下五個方面：一是內部監督；二是內部環境；三是風險評估；四是控制活動；五是信息溝通。這個規范的頒布和實施，使企業的內部控制質量得到了提升，企業盈余持續性也隨之增加。

近些年，國內外學者就內部控制與盈余持續性間的關系，展開了深入的研究，研究結果表明，內部控制與盈余持續性呈正向關系，簡言之，企業內部控制質量越高，公司盈余持續性越強。

三、建議

對國內證券市場進行規范，確保上市公司內部控制披露的完整性。目前，我國內部控制配套方面尚存在一些問題，影響了上市公司內部控制披露的質量。因此，筆者建議我國有關部門應該借鑒其他國家成熟的內部控制見證體系，并結合我國實際情況，對我國企業內部控制進行鑒證，使企業內部控制質量得到提升。政府部門應充分發揮自身的優勢，通過政策和宏觀調控等手段的應用，做好內部控制制度的建設，并加強對企業內部控制制度執行情況的監管，以防止審計風險的發生，促使企業盈余持續性持續，從而增加企業的效益，促進企業的發展。與此同時，企業自身也要建設相應的內部控制制度，并做好企業文化的培育，為內部控制的落實，創造有利的條件。

四、結束語

綜上所述，盈余持續性會受到內部控制制度和審計意見的影響，一般情況下，內部控制的影響會表現在盈余持續性的強弱上，因此企業需要做好兩方面的工作：一方面加強了企業的內部控制力度，提高企業財務管理水平，強化運營能力；另一方面擴大了盈余持續性，提升企業經濟價值和社會價值，促進企業實現良性可持續發展，總之，內部控制質量的提升，有利于規避審計風險，使盈余持續性得到有效提升。

【參考文獻】

[1]謝梅智.淺析某國有建筑企業內部控制存在的問題及解決對策[J].知識經濟，2018（22）：117-118.

[2]王松，李萍，李芳.分析師盈余預測對企業盈余管理方式選擇的影響研究——基于三種盈余管理替代的視角[J].山東科技大學學報（社會科學版），2018，20（04）：100-109.