中注協就“職業懷疑”等五項審計準則問題解答修訂文本公開征求意見

2019年10月18日，中國注冊會計師協會發布《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業懷疑》《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關聯方》《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計》等五項審計準則問題解答修訂文本的征求意見稿，公開征求意見。征求意見的截止日期為2019年11月10日。

本次對五項審計準則問題解答主要作了如下修訂：

一、關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業懷疑》。一是強調了注冊會計師保持職業懷疑的必要性；二是提示了可能妨礙注冊會計師保持職業懷疑的情形；三是增加了注冊會計師遵循職業道德基本原則和保持職業懷疑的關系；四是增加了保持職業懷疑和識別財務報告舞弊之間存在的聯系；五是增加了注冊會計師對會計估計和判斷進行審計時保持職業懷疑的指引。

二、關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。一是針對近年來函證可靠性存在的問題，對注冊會計師評估函證可靠性提供了進一步指引；二是向注冊會計師提示了函證替代程序的局限性；三是向注冊會計師提示了對回函差異進行恰當的調查處理；四是對信息技術環境下注冊會計師實施函證程序的創新方式提供了進一步指引。

三、關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》。一是針對近年來資本市場收入舞弊案例，揭示了被審計單位實施收入舞弊的新手法；二是對注冊會計師有效識別收入舞弊風險跡象予以方法上的指導；三是對注冊會計師實施延伸檢查程序應對收入舞弊風險提供細化指導。

四、關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關聯方》。一是增加了對存在具有支配性影響的關聯方的指引；二是對被審計單位通過關聯方實施舞弊的手法及隱瞞關聯方關系或交易的跡象予以充實；三是為注冊會計師識別和應對與關聯方關系及其交易相關的舞弊風險提供了細化指導。

五、關于《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計》。一是充實了注冊會計師在貨幣資金審計中需要關注和保持警覺的事項或情形；二是對注冊會計師應對貨幣資金舞弊提供了進一步指引；三是對網絡銀行業務和第三方支付業務情形下注冊會計師需要關注和考慮的事項提供了指引；四是對注冊會計師利用數據分析等技術應對貨幣資金舞弊風險提供了指引；五是對如何審計銀行賬戶資金池安排提供了細化指引。

中注協將根據公開征求意見中各方反饋意見，對文本作進一步修改完善，履行相關論證、審議、批準程序后正式發布。