政府會計核算標準體系前期工作及體系搭建

高萍 蘇新 陳雪梅

摘 要：2019年1月1日起，歷經5年的政府會計核算標準體系改革進入實戰階段，包括綜合醫院在內的政府各部門各單位以政府會計相關準則、制度、應用指南和補充和銜接規定為指導的政府會計核算進入日常實操階段。以四川省南充市中心醫院為例，從實務角度，對前期準備工作及體系整體搭建進行了詳細分析闡述，以期給同類醫院政府會計核算標準體系實施帶來一定的啟發。

關鍵詞：政府會計核算標準體系 政府會計制度 綜合醫院

政府各部門各單位于2019年1月1日開始實施新的政府會計核算標準體系，對綜合醫院來說，日常核算將嚴格遵循政府會計基本準則、各具體準則、應用指南及《行政事業單位有關銜接問題處理規定的通知及行業銜接規定》財會[2018]3號、《醫院執行《政府會計制度》的補充規定和銜接規定》財會[2018]24號、《做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》財會[2018]34號等準則和制度規定。如何嚴格按照以上法規要求進行日常核算，同時又能在新核算體系帶來的高要求、巨大工作量下解放財務人員是一個難度系數很大的命題，本文以四川省南充市中心醫院為例，嘗試為解決這一難題找到一些方法。

一、實施前準備工作

（一）基礎檔案整理

1固定資產基礎資料整理，厘清資金來源，重分類編碼并調整折舊年限。政府會計制度中固定資產的分類由醫院會計制度的“房屋及建筑物、專業設備、一般設備、其他固定資產”四類變更為“房屋及構筑物;專用設備;通用設備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物”六大類;醫院執行政府會計制度的補充規定和銜接規定中指出固定資產及累計折舊要按照形成固定資產的經費性質進行明細核算;固定資產應用指南里關于醫院固定資產折舊年限的規定表明計算機設備、辦公設備及家具的折舊年限發生了變化，尤其是家具的折舊年限發生了很大變化，由原來的5年延長到15年。

綜合以上三點，我們在建立新賬套前全面清理了固定資產信息，規范固定資產的名稱，根據新分類重新進行分類和編碼，并做好了新舊卡片和資產編碼的對照，方便日后查詢;對每一項固定資產的資金來源進行核實核對并在基礎信息中明確列明各資金來源的原值和累計折舊，發現有資金來源方面的錯誤在2018年12月調整正確，以保證2019年期初數額正確;同時對計算機設備、辦公設備及家具的使用日期、已折舊年限及累計折舊進行了核對，發現錯誤在2018年底進行更正，核實正確后更改這幾類固定資產的使用年限，保證固定資產的凈值正確。

2衛生材料基礎資料整理并重分類。醫院執行政府會計制度補充中明確指明在衛生材料下要設置“血庫材料”“醫用氣體”“影像材料”“化驗材料”及“其他衛生材料”明細科目，為規范日后核算和管理，比較了現有衛生材料的分類與補充規定的差異，并將衛生材料按照補充規定的要求重新分類編碼，便于期初結轉銜接。

3無形資產及在建工程基礎資料整理，厘清資金來源。根據財會醫院執行政府會計制度的補充規定，無形資產及在建工程也應比照上述固定資產的方法對其基礎資料進行整理，將形成無形資產和在建工程的資金來源列明列細，發現錯誤調整正確，方便2019年初銜接結轉。

4設計資金來源基礎檔案。根據醫院執行政府會計制度的補充規定，醫院應該在“固定資產”“固定資產累計折舊”“無形資產”“無形資產累計攤銷”“在建工程”“研發支出”“業務活動費用”及“單位管理費用”等科目下按照經費性質進行明細核算，各醫院應根據自身管理和核算的要求來設計資金來源基礎檔案。

我院根據自身的資金的來源情況和自身管理要求，設計了以下資金來源分類（表1）。

5調整功能分類及經濟分類檔案。根據政府會計制度的相關規定，財務會計中的“業務活動費用”及“單位管理費用”科目以及預算收入和支出科目要求按照功能和經濟分類進行明細核算，因此功能分類和經濟分類在政府會計核算標準體系實施中占有重要地位，醫院在建立新賬套前應該按照《2019年政府收支分類科目》將檔案進行更新。

（二）債權債務清理，核銷呆賬，分析其他應付款及其他應收款性質

鑒于政府會計改革真實反映政府“家底”、績效及預算執行情況的初衷，在實施新制度前，應該全面清理醫院的債權和債務，尤其對長期掛賬未收回或無法支付的債權債務進行重點核實清查，確認無法收回或支付的，提請醫院辦公會做相應處理，發現賬務處理錯誤及時在2018年底調整正確，真實反映醫院債權債務。

我院從2018年11月中旬起安排相關崗位所有債權債務進行了全面清理，對賬務處理錯誤進行了調整，對確認無法收回或無法支付的款項提請院辦公會集體決議在2018年12月進行了核銷處理，真實反映了醫院的家底。

在進行債權債務清理的同時，要特別關注“其他應收款”和“其他應付款”科目，根據各往來單位經濟業務的實質，明確區分各其他應收往來款項是屬于暫付性質還是應收性質，各其他應付往來款項是屬于暫收性質還是應付性質，并在備注中列明，為2019年期初預算會計銜接做好準備。

（三）資產盤點清查

為真實反映醫院家底，在新舊銜接前的2018年年底需要對醫院的固定資產及無形資產進行清查盤點，對盤虧盤盈報廢資產提交相關部門進行審批，并在賬務上進行處理，保證賬實相符。

二、核算體系搭建，科學設置科目體系

新的政府會計核算標準體系，對醫院財務核算提出了新的挑戰，既要滿足權責發生制和收付實現制的雙核算基礎，又要滿足雙報告的需求，還要充分考慮政府會計信息的有效披露，更要考慮如何體現受托責任履行情況和內部管理的決策有用，而這些目的的達成，具體到日常核算是通過科目體系來實現的。因此是否能夠科學設置符合醫院自身特點的科目體系，是政府會計核算標準體系能否有效落地的關鍵點。

要科學設置政府會計核算科目體系，我們認為應該遵循以下幾個原則。一是滿足基本準則、具體準則、應用指南、政府會計制度及相關補充及銜接規定核算要求;二是結合醫院實際，滿足醫院自身管理需求;三是便于財務會計與預算會計科目對接;四是科目數量不宜過多，盡可能簡化財務核算工作。我院在以上四個基本原則指導下設置了一套較為科學的科目體系。

（一）資產科目的設置

按照政府會計制度設置了35個一級科目，根據各個一級科目的特點及醫院核算和管理需要來設置下級科目，對多種支付方式、其他應收款、固定資產及其累計折舊、無形資產及其累計攤銷、在建工程的核算給予了重點關注并對科目進行了特別設計。

1“其他應收款”科目：其他應收款項是否為暫付款項相應的預算會計處理不一樣，將“暫付”和“應收”通過二級明細區分，便于制單人員判斷是否進行預算會計處理，方便期初對接，也方便預算會計和財務會計科目的對照，簡化核算。

2“固定資產、無形資產”及“固定資產累計折舊、無形資產累計攤銷”科目：考慮固定資產及無形資產分類不多，通過資金來源來下設明細科目，明細科目數量不多，且能更直觀體現各個資金來源的固定資產及無形資產情況。

3“在建工程”科目：按項目設二級明細，按投資類別設三級明細，具體投資支出設四級明細?？紤]多個樓宇構成的綜合項目，設項目輔助核算歸集各個樓宇成本，由于項目較多通過設資金來源輔助核算來避免科目數量過多，客戶輔助核算便于查詢各單位款項支付情況。

（二）負債科目的設置

按照《政府會計制度》設置16個負債一級科目，根據醫院執行政府會計制度的補充規定設置了“預收賬款”的二級明細科目，對個人所得稅、應付各項社會保險費及其他應付款核算進行了特別的考慮和設計。

1“其他應交稅費/個人所得稅”科目：繳納個人所得稅時代扣職工和非職工的在做預算支出時對應的經濟分類不一樣，為準確核算各經濟分類的預算支出，分設“職工”和“非職工”兩個明細科目不僅能給制單人員一個直觀的判斷，而且能通過財務與預算會計科目對照自動生成正確的經濟分類，簡化日常核算

2“應付職工薪酬/應付社會保險費”科目：繳納單位和個人都要負擔的各項社會保險、職業年金和住房公積金時，代扣個人部分和單位負擔部分在做預算支出時對應的經濟分類不一樣，為準確核算各經濟分類的預算支出，分設“代扣個人”和“單位”兩個明細科目不僅容易判斷，而且能通過財務與預算會計科目對照自動生成正確的經濟分類，簡化核算

3“其他應付款”科目：其他應付款科目內是否為暫收款項相應的預算會計處理不一樣，將“暫收”和“應付”通過二級明細區分，便于制單人員判斷是否進行預算會計處理，方便期初對接，也方便預算和財務科目對照，自動生成預算會計支出經濟分類，簡化核算工作

（三）費用科目的設置。

按照《政府會計制度》設置8個一級科目，重點對“業務活動費用”和“單位管理費用”明細科目和輔助核算設計進行了反復討論，形成了以下設置思路。第一，按成本項目結合經濟分類設置二級明細科目“人員經費”、“商品和服務支出”、“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”及“計提醫療風險基金”，便于成本信息統計。第二，“人員經費”、“商品和服務支出”二級科目下的三級明細科目設置完全按照《2019年政府收支分類科目》中部門預算支出經濟分類科目款類設置，便于財務與預算會計對照，自動生成預算支出中的經濟分類;三級以下明細科目設置根據醫院成本、預算、績效、科教管理等需要靈活設置。第三、輔助核算設置。新的核算要求，財政和科教經費使用要按照權責發生制記入相應費用，綜合考慮項目資金管理、預算管理及科目數量等因素，設置項目輔助核算，并設置通用項目“YW-01業務活動”來統一歸集非項目資金的費用，這樣解決了項目費用歸集和與預算會計對接的問題;通過設置資金來源輔助核算來滿足按經費性質核算的要求同時避免了科目數量過多;考慮成本單元成本歸集設置部門輔助核算;考慮預算管理需求設置歸口科室輔助核算。

三、總結

做好政府會計核算標準體系前期搭建工作，必須仔細反復研讀政府會計核算體系涉及的各準則、制度和銜接補充規定，深刻理解含義，才能抓準新核算體系搭建的方向和重點。核算體系搭建考慮問題要全面，要從多個維度去分析，既要滿足各個法規的核算要求，又要結合醫院成本、績效、預算管理各方面的要求，還要盡量簡化日常核算和賬務查詢工作，方便數據提取，減輕財務人員負擔。財務人員轉換思路很重要，要將“雙基礎、雙功能、雙報告”的理念植入腦海，從原有的核算模式中跳出來，用新思路去思考核算系統的整體搭建。與軟件供應商有效溝通很重要。通過有效溝通，充分了解財務軟件的設計思路和各個功能，有效利用已有功能來簡化財務核算;同時，找出信息系統有待完善和新核算體系下應該能達到的功能但目前尚缺失的地方，特別是與以前核算不同的地方

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