高校經濟責任審計購買社會審計服務的探討

李 美

(福州大學審計處 福建 福州 350108)

新常態下，隨著高校多元化的發展，一方面，高校內部審計工作范圍不斷拓展，正朝著審計全覆蓋的目標穩步邁進；另一方面，高校利益相關者對高校內部審計成果運用越來越關注，這對內部審計的效率與質量提出了新的更高的要求。以經濟責任審計為例，目前高校開展的經濟責任審計模式不僅有離任審計，還有正在探索實施的黨政同審、任中審計等；經濟責任審計的內容不只是簡單的對財務的合法合規性、領導的遵紀守法情況進行審計評價，還包括了對被審計單位的管理、內部控制以及領導決策等各方面的審計和評價，通過審計過程中的溝通以及審計后的整改等幫助被審計單位進一步規范管理，健全制度。

高校內部審計的新發展、新要求，進一步加劇了高校內部審計人員少、任務重的矛盾。如何破解這一難題，通過購買審計服務來借助社會審計的力量來協助高校內部審計機構和人員開展相關審計業務，提高審計效率與審計質量，是當前不少高校正在探索的一種解決方法?；诖?，本文擬從經濟責任審計視角，對購買社會審計服務的必要性、存在問題等方面進行研究探討，提出相應的措施完善購買社會審計服務工作。

一、高校經濟責任審計購買社會審計服務的必要性

(一)購買社會審計服務，是落實國家相關政策的客觀要求

2014年，《政府購買服務管理辦法(暫行)》第十四條規定：“除法律法規另有規定外，下列服務應當納入政府購買服務指導性目錄：……會計審計服務等領域適宜由社會力量承擔的服務事項?！?。2018年，《審計署關于內部審計工作的規定》也規定了：“除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務，并對采用的審計結果負責?！?019年，《內部審計業務外包管理》(第2309號內部審計具體準則)中規定除涉密事項外，內部審計機構可以根據具體情況，對內部審計業務實施外包。從上述政策來看，購買社會審計服務不僅是高校內部審計工作的需要，也是貫徹落實國家相關政策的客觀要求。

(二)購買社會審計服務，是推進高校內部審計發展的必然要求

1.購買社會審計服務，有助于增強高校內部審計的獨立性?！蔼毩⑿浴笔菍徲嫻ぷ鞯撵`魂，是高校內部審計機構和人員對被審計人和被審計事項做出客觀、公正的評價的必要要求。高校內部審計機構作為高校的一個內設機構，與高校其它內設機構和學院、單位是平行關系，高校內部審計人員與被審計對象互為同事關系，其間可能會存在人情方面、利益方面的關系，存在影響到內部審計人員的審計“獨立性”可能性很大。而通過購買社會審計服務，讓獨立于高校和被審計對象的第三方——社會中介審計機構，協助高校內部審計機構做好相關審計工作，有助于增強審計獨立性，從而更客觀、公正地做出審計評價。

2.購買社會審計服務，有助于提高審計工作效率。楊柳(2005)認為，“內部審計人員通過利用外部審計工作,既可以提高工作能力和獨立性,又可以提高審計質量和效率?！睆慕洕熑螌徲媮碚f，購買社會審計服務，可以大大減輕高校內部審計人員在較為簡單但繁瑣的憑證翻閱方面的工作量，把更多的時間和精力放在被審計對象的審計重點和方向的把控上，大大提高審計的工作效率和質量。

3.購買社會審計服務，有助于幫助內部審計人員提升素質。高校內部審計人員大多從事業單位審計的單一角度出發思考問題，而社會審計人員所接觸的行業、經濟業務范圍較高校內部審計人員而言更為廣泛，從社會審計的角度可以發現一些高校內部審計人員無法發現或可能忽略的問題。高校內部審計人員在與社會審計的相互合作中，可以學習加強業務水平，開拓眼界，提高自身業務素質。

因此，我們認為，購買社會審計服務，不僅可以解決高校內部審計目前存在的一些困難，還能夠從審計獨立性、業務質量與效率、隊伍建設等方面發揮積極作用，是推進高校內部審計發展的必然要求。

二、高校經濟責任審計購買社會審計服務存在的問題

(一)審計費用與審計質量的平衡矛盾

會計師事務所承接的審計業務所涉及的行業范圍較廣、數量金額較大，一般承接審計業務的審計費用也較高。而高校內部審計所申請的審計專項費用有限，經常會出現高校的期望價格與事務所期望價格之間的較大差距，常常出現“大所不接，小所不優”的情況。若高校內部審計出具的最高限額較低，可能導致大規模的事務所因為價格原因而拒絕承接業務，而規模較小的會計師事務所降低審計質量承接業務的情況。如何在審計費用與審計質量之間找到最佳的平衡點，是當前高校經濟責任審計迫切需要解決的問題。

(二)審計服務達不到高校內部審計的要求

當前，有的會計師事務所的服務較多適用于企業財務審計，較少承接高校審計業務，對學校各個學院和單位的業務、情況的不熟悉，對高校領導經濟責任審計的業務也不熟悉，多數還是停留在關注賬面的合理合規性，較少關注被審計單位內部控制情況，往往在識別被審計單位和被審計人員所存在的風險點方面不夠敏感。另外，受價格因素、成本開支等影響，部分社會審計機構不能完成高質量的審計服務工作。

(三)高校內部審計對會計師事務所監管困難

遵守審計職業規范，做到獨立、客觀、公正、保密，這本是所有審計從業人員應當有的職業素養。但是，部分會計師事務所仍然存在著一些人員因為私利而枉顧法律法紀與被審計單位“拉業務”、或違規泄露審計工作情況等違背審計職業道德的問題。而高校內部審計機構對此卻很難監管。特別是高校在與會計師事務所結束某一項業務后，對事后會計師事務所的語言與行為更是難以監管。

三、提升高校經濟責任審計購買社會審計服務質量的對策

針對上述存在的問題，有必要從入口關、實施關、考核關等三個關口入手，堅持“三嚴三重”，使高校經濟責任審計購買社會審計服務工作有標準、有監管、有評價，確保高校購買到物美價廉的社會審計服務，真正地推進高校內部審計的進一步發展。

(一)嚴把“入口關”，重在高標準遴選

首先，高校要避免直接指定會計師事務所進行委托審計的方式，而是應按照一定的程序公開、公平、公正地遴選會計師事務所。一方面，高?？梢栽O置人員配置情況、內部管理制度、近三年具有代表性的審計報告以及審計報告的實質內容等指標綜合評判會計師事務所的執業水平，設置從業年限、辦公場所面積、信譽、業績能力等指標綜合評判會計師事務所的綜合實力，提高會計師事務所遴選入庫的門檻；另一方面，高?？梢圆捎霉_招標的方式，引入眾多的會計師事務所參與競爭，并邀請專家按照招標文件的規定以綜合評分的方式擇優選擇規模大、力量強、信譽好的中介機構充實高校社會審計中介庫。

其次，對于一些中介機構在執業態度、審計質量等方面存在的一些不可忽視的問題，高校要引起足夠的重視。因此，在會計師事務所入庫時，高校應向會計師事務所強調嚴格依法依規審計的事項，要求各中介機構切實履行嚴格依法依規審計承諾，嚴格遵守工作紀律、廉潔紀律、保密紀律和回避規定，堅決杜絕執業態度、審計質量等問題的發生，并簽訂《中介機構嚴格依法依規審計承諾書》，從合同條約上對會計師事務進行約束。

(二)嚴把“實施關”，重在全過程監管

高?？梢酝ㄟ^“購買服務+管理”的模式對受委托的會計師事務所進行全過程監管。高校與受委托的會計師事務所成立聯合的審計小組，其中：事務所的人員主要進行審計實施工作；高校內部審計人員則負責審計方案的制定、審計過程的溝通、審計質量的控制、審計報告的整理以及部分的內部控制評價等工作。

在監管過程中，針對部分會計師事務所及其人員對高校業務不夠熟悉的情況，高校內部審計人員要加強業務指導與溝通。更為重要的是，要加強對會計師事務所審計過程進行管理和質量把控，了解審計進展，掌握審計動態，根據目前審計發現的情況和審計存在的困難，適時修改和調整審計方向和審計重點，認真復核審計工作底稿和審計報告，確保會計師事務所完成學校內部審計所提出的相關要求。

(三)嚴把“考核關”，重在科學化評價

首先，當一個審計項目結束后，高校內部審計要及時向被審計單位和相關人員發放調查問卷，了解有關會計師事務所審計能力與服務水平的情況，還要召集一線內部審計人員，了解他們在“購買服務+管理”過程中，會計師事務所及其人員給他們留下的印象。

其次，高校要建立健全購買社會審計服務的考核評價體系，通過設定一些指標，對會計師事務所的執業質量和服務水平進行考核評價，對評分最低的會計師事務堅決剔除出庫，以這種末位淘汰制的方式倒逼會計師事務所不斷提高執業質量和服務水平。