“營改增”對商業銀行經營管理的影響

魏亞莉

【摘要】稅收、國有企業利潤、國債以及其他收入是我國財政收入的主要來源，其中稅收占總收入的90%。 隨著稅制改革，我國逐漸形成了“營”、“增”并重的雙流轉稅種稅制，稅收相關制度也在不斷改善中。在雙稅種環境下商業銀行作為提供金融服務的營業稅收義務人，由于稅基高，稅負高，稅率高，阻礙了銀行業的發展，由于雙重征稅與我國社會主義市場化經濟的之間的矛盾越來越大，使得稅務改革迫在眉睫。 2016年5月1日起，“營改增”試點范圍擴展到金融部門，并于7月完成了第一次增值稅納稅申報，標志著我國商業銀行“營改增”政策的順利實施。金融行業的“營改增”稅務改革已經持續一年的時間了，但其具有改革范圍大，耗時長的缺點。因此，本文主要研究“營改增”對我國商業銀行發展的影響，并制定相應的對策。

【關鍵詞】營改增 商業銀行? 經營管理? 影響

從2016年5月1日開始，在全國范圍內啟動“營改增”試點計劃，銀行業納入試點范圍，主營業務由繳納營業稅改為繳納增值稅，商業銀行在這過程中受到較大影響。2018年和2019年間國家曾兩次下調增值稅率，再次制約了商業銀行的發展。增值稅和營業稅的稅率和計稅方式等明顯不同，商業銀行通常只繳納營業稅，但貴金屬銷售必須繳納少量的增值稅，就目前而言，我國“增值稅”的管理經驗較少。由于時間緊任務重，許多商業銀行只是盲目的追隨“增值稅”改革，但是在管理系統方面存在著很大漏洞，且風險較大，稅收利益也將受到影響。在這種情況下，有必要研究“營改增”對商業銀行的影響，分析其改革過程中可能會遇到的問題，并采取相應的措施。

一、“營改增”的必要性

增值稅是對商品的流轉環節進行稅負征收，營業稅是對勞動服務的營業額征進行收稅。導致稅收格局發生劇烈變化的原因主要包括以下幾點：“營改增”稅收改革在一定程度上排除了雙重征稅問題;“營改增”使得社會分工更加細化，大力推動了我國第三產業的發展;“營改增”降低了企業的稅收成本，為企業的發展奠定了堅實基礎?！盃I改增”優化了投資、消費和出口的三大結構，加快了國民經濟的發展速度，是深化我國稅收改革的必然選擇。

（一）在稅收制度的完善性方面

增值稅和營業稅雙重流轉稅并行，導致增值稅的流程發生了巨大改變。相對于稅收“中性”來說，增值稅的稅收中性大于營業稅，有利于擴大企業規模，提升企業自身實力。如果要充分利用增值稅的中性效果，就必須擴大其征收范圍和擴大稅基，將增值稅的“中性”作用發揮到極致。由于雙重征稅下增值稅征收范圍不全面，導致增值稅中的進項抵扣鏈條遭到破壞，影響了增值稅的“中性”發揮。

（二）在調整經濟結構和產業發展方面

我國第三產業中絕大部分都在稅收范圍之內。在上述行業中，無法降低采購原材料的成本，盈利利率降低，阻礙了服務業的發展?！盃I改增”一定程度上能夠解決雙重征稅問題，進而推動第三產業的發展。目前，我國正處于社會主義市場經濟發展的重要階段，加快第三產業的發展，是提升我國的綜合實力的關鍵。

（三）在稅負征收管理方面

雙重流轉稅加大了稅收的難度。隨著商業模式和經濟形式的發展，稅務征收管理面臨著新的挑戰。例如，在市場經濟快速增長的今天，產品與服務捆綁銷售，增加了銷售數量和銷售模式。

二、“營改增”對商業銀行經營管理的影響

（一）“營改增”對商業銀行發票管理成本的影響

發票是購買商品所獲得的收據和憑據，繼“營改增”之后，商業銀行票據管理發生了以下變化。①開票量增加，在進行“營改增”之前，銀行開票據相對較少，繼 “營改增”之后的臨時抵扣稅必須憑特殊發票，稅務機關對發票的需求量增加，商業銀行的發票額大大增加。②開發票要求較高。在“營改增”之前，商業銀行能夠開具一般的地方稅收發票，并且只需使用簡單的計算機和打印機即可?！盃I改增”之后，銀行必須開具增值稅發票，為防止虛假票據等，稅務機關對發行票據設置了更高的管理要求，要求安裝匹配的稅收管理設備，對發票的內容要求也更為嚴格，總而言之，“營改增”對商業銀行發票管理更加嚴格。

（二）“營改增”對商業銀行業務流程的影響

繼“營改增”之后，商業銀行的交易包括增值稅、外部定價、業務談判、業務流程設計和處理等。為了確?！盃I改增”順利實施，銀行的金融部門、產品開發部門、業務開發部門、運營部門和接待部門的員工都必須通過專業培訓加強對“營改增”的認識，進而降低“營改增”對商業銀行的影響。

（三）“營改增”對商業銀行內部控制的影響

1.稅務管理環節趨于復雜

與營業稅相比，增值稅的稅務管理環節更加復雜，“營改增”改革一定程度上推動了銀行的發展，但也給銀行和金融機構的稅收管理帶來了新的挑戰?！盃I改增”之后，對增值稅發票的需求量越來越大，增加了增值稅征收的風險。增值稅納稅風險較大，因此，必須加強增值稅管理，由于增值稅發票的發行、運輸和授權與稅務發票的不同，銀行業需要改善其金融體系，滿足新的稅收法規和稅收管理要求。強調以票控稅并根據稅務部門的稅收進行認證、扣除和計算，對違反增值稅發票的使用和簽發必須承擔刑事責任，每個銀行機構都應通過建立嚴格的制度來確保特殊票據的日常管理，保障專用發票的日常管理。

2.部門間協同合作難度加大

“營改增”改革不僅加大了財務部門的工作量，還影響到所有部門的業務。財政部和其他部門應該共同提出跨部門合作的建議。以員工報銷為例，過去只需要員工在退房時提供單位名稱即可，而增值稅需要納稅人的號碼、地址和銀行帳戶等，必須符合增值稅發票的要求。財務部門應解釋稅收改革政策，并告知其他部門，此外，加強員工對“營改增”的認識，并對改革存在的問題制定合理的應對措施。一定程度上減少了溝通成本，提升各部門間的協同合作能力。

（四）“營改增”對商業銀行內部考核的影響

改革之前，營業稅是價內稅，所有業務的營業稅和附加稅率相同。為了加快改革速度，銀行通常將企業收入用作員工績效評估，改革后增值稅屬于價外稅，報價可含稅和不含稅，但必須明確指定收入和稅款，從客戶處收到的錢應分為收入和稅款兩部分，如果客戶報價不變，商業銀行的總業務收入會出現大幅度下降。例如營業額為200萬元，在改革之前的主營業務收入為200萬元，但“營改增”之后的賬面收入降至188.86萬元。如果銀行業務的業務評估指標沒能及時進行更新，會影響員工的績效指標，增大員工的工作壓力和影響員工的工作積極性。

三、結語

本文從稅收制度的完善性方面、調整經濟結構和產業發展方面以及稅負征收管理方面等方面對“營改增”的必要性進行了分析，從“營改增”對商業銀行發票管理成本的影響、“營改增”對商業銀行業務流程的影響、“營改增”對商業銀行內部控制的影響以及“營改增”對商業銀行內部考核的影響等方面對“營改增”對商業銀行經營管理的影響進行了分析?！盃I改增”流轉稅改革對財務管理、業務運營和銀行管理都會產生不同的影響。財稅36號的出臺是防止銀行雙重征稅，減輕高稅收負擔的關鍵，對銀行業來說是個好消息。但是，隨著銀行業收入的降低，稅收改革初期的稅收負擔并沒有得到緩解，反而在增加。金融部門的“營改增”改革是一個全球性問題，在實施過程會遇到挑戰和機遇，但是，全面實施“營改增”可以防止雙重征稅，促進經濟平穩發展。因此，應正確對待“營改增”改革帶來的影響，并制定相應的應對措施，降低改革的潛在風險，提高商業銀行的競爭力。

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