基于價值鏈模型的氣象部門增值型內部審計新模式初探

馮華忠

摘要：在我國，內部審計的內涵經歷了從作為國家審計的一部分，到國家審計的附屬，到漸漸確立了自身的獨立地位，最終與國際接軌，把內部審計的落腳點放在為組織增加價值和實現目標上。本文以氣象系統為切入點，探索出基于價值鏈的氣象部門增值型內部審計體系，以期為氣象部門增值型內部審計提供啟示。

關鍵詞：增值型內部審計;價值鏈

一、氣象部門內部審計現狀及發展

（一）中國氣象部門內部審計架構

中國氣象部門分為國家、?。ㄗ灾螀^、直轄市）、市（地級市、自治州、自治盟）、縣（縣級市、區）四級，其中，中國氣象局是國務院直屬事業單位，省級及以下氣象單位實行上級氣象主管機關與本級人民政府雙重領導，以上級氣象主管機關領導為主的管理機制。在這樣的管理機制下，我國氣象部門內部審計形成了分級管理和垂直管理相結合的模式——氣象部門各級專職、兼職內部審計機構和人員在其本級開展內部審計工作，并接受上級內部審計機關的業務指導。在國家局層面，設立了中國氣象局審計室，負責組織和領導全國氣象部門內部審計工作。各?。ㄗ灾螀^、直轄市）氣象部門設置監察審計處，設有2-3名專職內部審計人員，各市（地級市、自治州、自治盟）氣象部門配備 1-2 名兼職內部審計人員。此外，中國氣象局的直屬單位大部分也設立了監察審計室，配備 2-3名專職內部審計人員。詳見圖1：

（二）中國氣象部門內部審計概述

我國氣象部門內部審計工作開始于20世紀80年代中期，經歷了如下三個階段：

1.早期構建階段（80年代中期-80年代末）

80年代中期，國家局相繼發布了《關于在氣象部門開展審計工作的通知》（國氣人字[1984]第033號）、《氣象部門內部審計工作的主要任務》（國氣審字[1985]第001號）等多個關于氣象部門審計和內部審計的文件。1986年11月正式發布的《氣象部門內部審計實施辦法》標志著我國氣象部門內部審計系統初步形成。截至1989年底，已有16個省、市、自治區成立了監察審計室，配備審計人員62名（數據來源于《中國氣象統計年鑒》）。

2.政府審計階段（80年代末-90年代末）

1989年1月，審計署駐國家氣象局特派員辦公室開始正式開展工作，負責指導氣象部門內部審計工作。1990年7月，《氣象部門內部審計工作實施辦法》開始執行，不僅明確了氣象部門內部審計是國家審計體系的組成部分，同時也在制度上確立了審計署駐國家氣象局特派員辦公室領導地位。截至1998年上半年，在審計署駐中國氣象局審計局的領導下，全國設有35個處級審計機構，配備專職審計人員71名。

3.政府審計附屬階段（90年代末-至今）

1998年6月審計署撤銷了駐中國氣象局審計局，審計工作由中國內部審計協會領導，實行行業管理。1998年12月，中國氣象局設立中國氣象局審計室，負責領導全國氣象部門內部審計工作，相繼制定和發布了《氣象部門基本建設審計暫行辦法》《氣象部門交叉審計暫行規定》和《氣象部門內部審計質量控制規范》等一系列規則制度，初步完善了氣象部門內部審計的制度架構。盡管1998年以來，氣象部門內部審計工作接受中國內部審計協會的指導，但目前無論從工作性質和工作內容上看，政府審計的印記依舊很深。

二、氣象部門基于價值鏈模型的增值型內部審計新模式探索

（一）基于價值鏈模型的氣象部門增值型內部審計模式

增值型內部審計日益成為當代主流的內部審計模式。因為無論組織性質如何，都在為社會提供一定的產品或服務，即都在創造價值，這就為增值型內部審計創造了舞臺（鄭石橋、李婷婷（2017））。但何為增值型內部審計，內部審計如何增加組織價值，筆者認為其核心是通過各種途徑幫助組織實現目標。

不同類型組織的目標千差萬別，氣象系統分為事業單位和國有企業兩部分。事業單位部分是非盈利組織，目標是高效率地為社會提供氣象服務這一公共物品;國有企業部分以盈利為目標，最大限度地實現國有資產保值增值。因此，需要針對這兩部分設計不同的內部審計模式。

推動增值型內部審計模式并不是要摒棄審核型審計業務和監督型審計業務，而是要大力推行增值型審計業務。審核型業務和監督型業務有利于防范風險、糾正偏差、減少損失，確保合法合規和資產安全;增值型業務能發現并推動整改組織內外部的價值鏈缺陷，為組織創造價值。

基于以上分析并結合波特的價值鏈模型，筆者構建了氣象系統的增值型內部審計模型，詳見圖2：

氣象部門價值鏈是指一切能夠創造價值以及起支持作用氣象部門內部、氣象部門之間、氣象部門與政府、氣象部門與客戶/社會公眾之間價值活動的總和。

筆者根據氣象部門特點，對氣象部門價值鏈區分公益和非公益兩類進行分析。每一類別中分內部價值鏈和外部價值，其中內部價值鏈包括支持性活動和基本活動兩部分，外部價值鏈即涵蓋了氣象部門與政府、客戶/社會公眾、供應商的縱向價值鏈，也囊括了氣象部門與其他氣象部門的橫向價值鏈。針對公益類氣象部門價值鏈，筆者認為以審核型審計業務（基建項目審計）、監督型審計業務（財務收支審計、經濟責任審計等）為主，而對于非公益類氣象部門價值鏈需審核型、監督型、增值型審計業務（內部控制審計、管理審計等）并重。此外，氣象部門內部審計還可以適當利用政府審計、外部審計及其他外部專家的工作。

（二）氣象部門增值型內部審計模式實現路徑

1.擴展內部審計業務功能

（1）優化和完善內部控制審計

氣象部門內部審計可以考慮單獨開展內部控制審計，充分發揮咨詢的角色，甚至可以考慮聘請外部專家參與直屬國有企業內部控制架構的審計與咨詢。

（2）適當開展管理審計

戰略變更方面。隨著諸如防雷審批取消等政策和外在環境的變化，部分氣象科技服務企業需要考慮轉型以尋求發展和國有資產保值增值。當企業發生轉型，并調整其戰略目標時，內部審計部門應積極參與其中，并考慮相關轉型對企業風險治理及內部控制的影響。