摘? ? 要:本文通過對A股份有限公司會計核算實務的研究,以案例的形式說明了A股份有限公司在收入確認和計提折舊中存在的問題,并提出了對應的解決措施。
關鍵詞:會計核算;會計信息質量要求;收入;折舊
一、會計信息質量要求在會計核算應用中存在的問題
1.收入確認違反及時性和謹慎性要求
A股份有限公司是一家藥品制造和銷售公司,顆粒劑的單價為50元,單位成本為35元。2020年6月1日,A股份有限公司向甲公司銷售5000袋顆粒劑,當日發出顆粒劑,并開具了增值稅專用發票,甲公司尚未支付貨款。6月3日,甲公司表明貨物符合合同的質量和數量要求,在2020年8月31日之前有權退還顆粒劑,A股份有限公司預計該批藥品的退貨率為20%。
2020年6月1日,發出貨物時
借:應收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 282 500
貸:主營業務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 250 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)? 32 500
借:主營業務成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 175 000
貸:庫存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 175 000
6月3日,甲公司驗收完成,貨物滿足合同中約定的數量和質量要求,取得了商品的控制權,此時才可確認收入。因此,在6月1日確認收入,違反了及時性要求。
同時,財務人員沒有考慮甲公司退貨情況對收入確認數額的影響,此銷售活動存在退貨的可能性,應按銷售價格250 000的80%計入“主營業務收入”,如果在該時點提供即時會計信息,顯然會多計收入50 000元,違反了謹慎性要求。
2.計提折舊違反可靠性和重要性要求
2019年10月31日,A股份有限公司從甲公司購進一臺管理用儀器,預計使用年限為5年,預計凈殘值5萬元。該儀器用于管理部門的經營管理活動,更新換代快,取得的增值稅專用發票上注明的價格為125萬元,通過銀行轉賬支付;財務人員按照企業慣例選用年限平均法計提折舊。[1]
2019年10月31日,確認固定資產
借:固定資產? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 250 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)? 162 500
貸:銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 412 500
2019年11月30日,計提折舊
借:管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000
貸:累計折舊? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000
儀器的賬面凈值=1 250 000-20 000=1 230 000元
11月30日,管理用儀器的賬面凈值是1 230 000元,該管理用儀器更新換代快,其賬面凈值1 230 000元已經遠遠不能反映其真實的市場價值,違反了可靠性要求。
價值1 250 000元的管理用儀器屬于重要資產,應當重點核算,但是,財務人員僅僅依照A股份有限公司的慣例,沒有重點分析儀器在使用前期和后期帶來經濟效益的差異,違反了重要性要求。
二、完善企業會計核算的對策及建議
1.嚴格依據合同進行收入確認和計量
2020年6月3日,甲公司取得對商品的控制權時
借:應收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 282 500
貸:主營業務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000
預計負債——應付退貨款? ? ? ? ? ? 50 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)? ? 32 500
借:主營業務成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 140 000
應收退貨成本? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 35 000
貸:庫存商品? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?175 000
2020年6月3日,甲公司驗貨完成并確認顆粒劑的質量和數量無誤,取得了對產品的控制權,滿足了合同中收入確認條件,遵照及時性要求,此時應確認收入。
依據合同,甲公司在8月31日之前有權退還顆粒劑,將50 000元確認為“預計負債——應付退貨款”,對可能獲得的收益盡量不加以計量,避免了收入中存在一些水分,符合謹慎性要求。
2.采用加速折舊法,準確計量資產價值
如果采用年限平均法,11月30日,賬面凈值為1 230 000元
如果采用雙倍余額遞減法,年折舊率=2/5=40%
月折舊額=1 250 000*40%/12=41 667元
2019年11月30日,賬面凈值=1 250 000-41 667=1 208 333元
如果采用年數總和法,第一年的年折舊率=5/15=1/3
月折舊額=(1 250 000-50 000)*1/3/12=33 333元
2019年11月30日,賬面凈值=1 250 000-33 333=1 216 667元
在此儀器更新換代很快的情況下,為使賬面凈值與市價更吻合,核算得出的會計信息更加真實可靠,可以優先考慮采用雙倍余額遞減法,更好體現儀器的賬面凈值,遵循了重要性要求。
參考文獻:
[1]黃世忠.上市公司財務造假的八因八策[J].財務與會計,2019
作者簡介:段玉雪(1997.10-),女,籍貫:河北省邢臺市,河北地質大學華信學院會計系,學生,研究方向:勞動合同法。