基于區塊鏈技術的企業內部控制創新研究

沈徑

隨著科技時代的快速發展，會計領域大部分企業已經轉型為信息化與大數據相結合的現代化企業，如何成為數字化與信息化時代中的創新型企業是目前企業的發展方向。區塊鏈作為2008年被提出的最具創新性的互聯網技術，目前已經應用在金融服務、智能制造與供應鏈管理等多個領域，而其去中心化與安全加密性等特點也滿足目前會計領域的發展需求，因此本文主要根據區塊鏈技術的特點，對其在企業內部控制領域的應用可行性、應用場景及應用的挑戰等進行簡要分析。

區塊鏈技術;內部控制;去中心化;分布式賬本

With the rapid development of the science and technology era， most companies in the accounting field have transformed into modern enterprises combining informationization and big data. How to become an innovative enterprise in the digitalization and informationization era is the current development direction of enterprises. Blockchain， as the most innovative Internet technology proposed in 2008， has been applied in many fields such as financial services， intelligent manufacturing and supply chain management， and its decentralization and security encryption characteristics also meet current accounting The development needs of the field， so this article mainly analyzes its application feasibility， application scenarios and application challenges in the field of enterprise internal control based on the characteristics of blockchain technology.

Blockchain technology， internal control， decentralization， distributed ledger

基于區塊鏈技術的企業內部控制創新研究

一、引言

區塊鏈作為一個分布式共享賬本和數據庫，是分布式數據存儲、加密算法、共識機制、點對點傳輸等計算機技術的新型應用模式，具有去中心化、獨立性和保密性等特點。區塊鏈自2008年以比特幣為載體面向世界，距今已經發展了12年，2019年習近平總書記在中央政治局第十八次集體學習時也強調“要把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口”，因此能否將區塊鏈技術應用在會計領域是企業一個重要發展方向。內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。作為保障企業經營活動的經濟性和效果性的方法和手段，內部控制對一個企業的可持續健康發展具有至關重要的影響，獨立性和保密性也是企業內部控制目前的創新改進方向，因此對區塊鏈技術應用在內部控制方面的可行性分析對企業的風險治理與持續發展等具有重要意義。

二、我國企業內部控制現狀分析

內部控制包括內部環境、風險評估、信息與溝通、控制活動和內部監督，由于其無法直接為企業帶來利潤貢獻，很多企業僅僅將內部控制停留在規定制度層面。雖然近年來在我國法律規章的要求下越來越多的企業開始重視內控管理與風險管控，但在企業經營活動的實際操作中，內部控制仍然存在以下缺陷：

（一）內部控制制度老化，風險評估不及時

在部分企業的日常經營管理中，內部控制沒有一套完整高效的管控制度，內控制度沒有做到與時俱進，對項目交易事項等風險評估不及時、不準確，內部監督偏向事后監督，不僅造成風險識別效率低下，且無法進行及時有效的風險管控措施。

（二）內部會計信息不透明，信息不對稱

上市公司除了證監會要求披露的公開信息外，還需向員工披露部分內部會計信息，如經營管理支出明細等。但目前部分企業信息披露不完整，造成內部會計信息不透明，管理層與員工信息不對稱等現象，其中委托代理沖突也會由此產生。

（三）內部控制職責分工不明確，監管不到位

一些企業對內部控制疏于管理，造成部分會計從業人員專業素養不高、職責分工不明確、會計信息真實性和準確性無法保證，一個環節出現問題后，其他環節的工作都會受到較大影響，且內控監管不到位，造成財務造假等舞弊現象頻生。

三、區塊鏈技術的應用探究

由于區塊鏈技術是通過密碼設置利用互聯網技術進行區塊的組合與聯合從而形成數據的分布式賬本，使其具有去中心化、去信任、安全加密性和數據的可追溯性等優勢。將這些優勢應用到企業內部控制中，將改善目前企業的內控現狀，但實施過程也具有一定挑戰。

（一）區塊鏈技術的應用優勢

1、更新內控體系，完善風險管理

在區塊鏈技術下，操作實行自動化，由密碼算法自動生成記賬準則，即使在不同區域也可在不同節點運用相同的記賬交易準則，從而使得每位參與者在區塊鏈無信任和分布式網絡中達成共識，不需要第三方的參與，即去中心化。具體可應用在項目結算時的應收賬款科目中。這一應用將加強企業風險管理，使企業內部控制中風險評估難度降低，John McCallig之前利用分布式存儲和網絡分析等開發的“應收賬款”科目的區塊鏈技術為這一應用提供了理論基礎，2017年浙商銀行研發的基于分布式賬本的移動數字匯票為其提供了實踐參考。

2、確保信息透明化，實現內部監督智能化

會計信息的真實性與及時性直接影響企業的生產運營，一方面，區塊鏈復雜縝密的操作模式、信息的可追溯性和不可篡改性幾乎杜絕了信息造假行為的發生，極大降低了內部監督的難度和成本。與此同時，區塊鏈作為去中心化和去信任的分布式系統結構也消除了信息不對稱的現象，一定程度上避免了委托代理沖突。另一方面，區塊鏈技術可實現合同交易實時化與自動化。

（二）區塊鏈技術的應用挑戰

1、搭建過程復雜且成本較高

區塊鏈冗長的操作程序決定了其搭建的復雜程度，高度專業化的技術要求、巨大的能源消耗與較高的搭建成本使大部分企業望而卻步。

2、存儲的有限性與過程的繁瑣性

區塊鏈規模增長速度較快，一旦企業投入使用，龐大的交易數量可能由于共識機制造成存儲問題，且操作過程較繁瑣。

3、法律規章的限制

雖然美國稅務局已經將比特幣視為金融資產，但我國目前還不允許銀行進行比特幣交換或用作投資等，今后發展仍需觀望。

四、未來展望

區塊鏈發展至今已經有十余年的時間，法律的限制和應用的普及度等仍在接受時間的考驗，但目前已經有多個領域應用這一技術。雖然會計領域使用區塊鏈還處于初步探索階段，但相信未來經過技術的進一步改進，不僅是本文提到的內部控制創新舉措能夠全部實現，區塊鏈技術還會成為會計領域的新一輪改革方向。

參考文獻

[1]袁鶯.區塊鏈技術在會計信息系統中的應用初探[J].中國管理信息化，2019，22（08）：48-49.

[2]秦立秋.論區塊鏈技術在會計領域的應用[J].現代經濟信息，2019（16）：161+163.

[3]John McCallig，Alastair Robb，Fiona Rohde，“Establishing the Representational Faithfulness of Financial Accounting Information using Multiparty Security， Network Analysis and a Blockchain”，International Journal of Accounting Information Systems，Vol. 33，June 2019，pp.47-58.