《政府會計制度》平行記賬校驗方法探討

李萍

關鍵詞：公立醫院? 平行記賬? ? 余額校驗

《政府會計制度》于2019年1月1日正式實施，為了確保新制度在醫院的有效貫徹實施，財政部制定了《關于醫院執行<政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》，本次制度改革對于公立醫院來說，增加了“平行記賬”核算方法，要求在編制財務會計憑證的同時編制預算會計憑證，如何同步編制，且準確編制是醫院執行的重點也是難點，現筆者從“平行記賬”的實施背景、編制原則、編制方法、余額校驗方面進行闡述，與會計同行們共同探討。

一、平行記賬的實施背景

《政府會計制度》的核心內容是：構建政府預算會計和財務會計既適度分離，又相互銜接的雙功能會計核算模式。（1）適度分離是指實行“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式，要求預算會計以收付實現制為基礎，形成決算報告;財務會計以權責發生制為基礎，形成財務會計報告;（2）相互銜接是指同一政府會計主體預算會計要素和財務會計要素相互協調、決算報告與財務報告相互補充，共同反映政府會計主體預算執行和財務信息。為了有效實現相互銜接的功能，新制度引入了“平行記賬”的核算方法，避免了部門和單位采用兩套會計信息進行核算的復雜性。

二、平行記賬的編制原則

（1）預算會計需要處理的業務有兩種類型：第一種是現金收支且納入預算管理的經濟業務，即只要財務會計分錄中出現有現金、銀行存款科目的一般性收支業務基本上都要考慮進行平行記賬;第二種是未涉及到現金收支的特殊經濟業務，例如按規定從其他單位調入財政撥款結轉資金、年末提取專用基金、以前年度盈余調整。

（2）預算會計不需處理的業務有三種類型：第一種是現金收支但不納入預算的收支業務，例如，收到應當上繳財政的款項、收到應當轉撥其他單位的款項、收到受托代理的款項;第二種是現金非收支業務，例如提現、存現、職工出差借出現金，暫時代職工墊付費用能收回、支付的備用金及押金能收回的等;第三種是非現金收支業務，即不涉及現金、銀行存款的經濟業務，例如應收款確認的收入、領用物資支出等。

三、平行記賬的編制方法

（一）手工錄入預算會計分錄來實現平行記賬

這是最簡單最基本的方法，通過會計人員對照平行記賬的編制原則進行手工錄入預算會計分錄。此方法優點在于原理簡單，缺點是工作量大，要求會計人員具備較高的業務水平和清晰的思維，能充分理解并掌握平行記賬的原理。這方法適用于規模較小、業務簡單的基層醫療衛生機構，對于規模較大的公立醫院則工作量巨大，影響工作效率。

（二）通過會計核算軟件實現自動平行記賬

這是根據平行記賬的原理和編制原則，通過會計核算軟件對財務會計科目與預算會計科目進行匹配，建立分錄對照規則，讓系統自動識別財務會計分錄，自動生成預算會計分錄，增加平行記賬功能。這種方法的優點是會計人員操作簡便易行，只要在編制財務會計分錄后，點軟件菜單中“平行記賬”會自動生成預算會計分錄，大大減輕了會計人員編制分錄的工作量。缺點是因財務會計與預算會計科目體系差異較大，部分財務會計明細科目及輔助核算無法準確對應到預算會計科目中，因此需要會計人員對自動生成的預算會計憑證加以審核，對少量的生成有誤的預算會計分錄進行手工修改。這一缺點可以通過日后的積累對核算軟件加以完善，增加分錄對照庫，來減少誤差。

四、平行記賬的校驗方法

（一）在科目體系中增設固定的往來款明細科目

（1）在“其他應付款”科目下增設兩個明細科目：“押金”和“待轉款項”，核算“已收取將來需要退回給其他單位的押金和代轉付款項”業務，這兩個明細科目所核算的資金收付不需要進行平行記賬，系統自動識別不生成預算會計分錄。

（2）在“其他應收款”科目增設下的四個明細科目：“備用金”、“押金”、“差旅費”、“代墊費用”，核算“已支付將來可以收回的備用金、押金、差旅費借款及其他待墊費用”等業務，這四個明細科目所核算的資金收付不需要進行平行記賬，系統自動識別不生成預算會計分錄。

（二）在報表體系中增設平行記賬準確性校驗表

1、根據平行記賬的原理，在報表系統中增設“資金結存與貨幣資金科目余額核對表”（見表1，以下簡稱核對表）。由報表系統自動取數計算，按核對公式進行科目余額核對，預算科目“資金結存”與財務科目“貨幣資金余額調整后數”余額一致后，說明平行記賬基本準確無誤。運用的原理及公式是：資金結存余額=貨幣資金+已支付將來需收回的其他應收款（調增項）-已收取將來需退回的其他應付款（調減項）。

2、平行記賬會計處理案例分析

為了簡化計算與核對，涉及的業務及科目余額較為單一。初始 *單位預算會計科目期初余額：資金結存100萬元、財務會計科目余額貨幣資金90萬元，其他應收款——備用金10萬元，專用基金20萬元。

例1：單位收到醫療收入33萬元，收到資產處置收入12萬元、收到押金2萬元。

（1）財務會計分錄：

借：銀行存款 47萬元;貸：事業收入——醫療收入33萬元;貸：應繳財政款12萬元;其他應付款——押金2萬元。

（2）預算會計分錄，自動生成：

借：資金結存 33萬元;貸：事業預算收入——醫療預算收入33萬元。

（3）資金差異：

因后兩筆經濟業務不需要進行平行記賬，則財務會計中貨幣資金余額多14萬元，核對表進行自動取數，作為貨幣資金的調減項。

例2：單位支付水電費22萬元，收費員領取備用金3萬元、支付押金5萬元，職工出差借款1萬元。

（1）財務會計分錄：

借：業務活動費用22萬元;借：其他應收款——備用金3萬元;借：其他應收款——押金5萬元;借：其他應收款——差旅費1萬元;貸：銀行存款 31萬元。

（2）預算會計分錄，自動生成：

借：事業支出22萬元;貸：資金結存 22萬元。

（3）資金差異：

因后三筆經濟業務不需要進行平行記賬，則財務會計貨幣資金余額少9萬元，核對表進行自動取數，作為貨幣資金的調增項。

（4）核對表自動取數：

第1行：本月資金結存賬面期末余額=100+33-22=111萬元

第3行：本月貨幣資金賬面余額=90+47-31=106萬元

第6行：已支付將來需收回的其他應收款=10+3+5+1=19萬元（調增項：本月9萬元+ 上月余額10萬元）

第11行：已收取將來需退回的其他應付款=12+2=14萬元（調減項）

（5）根據公式核對余額（見圖1）：

表1 資金結存與貨幣資金科目余額核對表 （單位：萬元）

資金結存（第1行）= 第3行+第6行—第11行。即111=106+19-14。

五、結束語

總而言之，《政府會計制度》對公立醫院的會計部門提出了新的要求，在原來執行財務會計核算的基礎上增加了預算會計核算，更加全面系統地反映公立醫院的財務信息和預算執行信息。如何真正實現《政府會計制度》的核算目標與要求，則需要會計人員提高業務水平，不斷探索更好更完善的核算方法，將新會計制度準確執行到位。

參考文獻

[1]戴笑韞，蔡戰英.醫院會計制度與政府會計制度的比較分析[J].衛生經濟研究，2018（1）：19-22.

[2]潘佳佳.醫院實施政府會計制度難點與應對策略[J].衛生經濟研究，2019（3）：69-71.

[3]關于印發醫院執行《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定的通知（財會﹝2018﹞24號）.