國家審計視角下的社會審計質量問題研究

宋紅凱 王會云

摘 要：近年來，在對社會審計機構出具的企業相關審計報告核查中發現，社會審計機構執業質量存在一些問題。主要表現在未嚴格執行審計程序、違反獨立性要求、未能識別超過重要性水平的錯報、未按規定披露重要事項等。存在這些問題的原因，主要源于社會審計與國家審計之間在審計權限、審計獨立性、審計目標、審計重點等方面存在差異，也有社會審計機構自身存在的職業道德、執業謹慎、獨立性不足、質量控制缺陷等方面的原因。根據對這些問題表現和原因的分析，為提高社會審計質量，文章提出完善審計機關對社會審計機構的核查制度、健全國家審計對社會審計的監督制度、加強審計機關與其他行政監管部門的協調配合等政策建議。

關鍵詞：審計質量;審計機構

一、 引言

根據審計相關法律規定，社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監督對象的，審計機關有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查，并公布對社會審計機構相關審計報告核查的結果。近年來，國家審計機關對社會審計機構出具的相關審計報告核查中發現，社會審計機構執業質量存在一些問題。文章從問題產生的原因，提高社會審計質量的政策建議等方面進行分析研究。

二、 社會審計機構執業質量問題表現

近年來，審計調查社會審計機構對35家企業年度合并會計報表審計后均出具了無保留意見的審計報告，其后審計中卻發現這些企業涉及資產、收入、利潤不實等問題。此外，社會審計機構年報審計報告中還未披露審計機關發現的一些違紀違法問題。根據對相關社會審計機構審計報告核查結果，問題具體表現在以下幾個方面。

（一）未嚴格執行審計程序第一，在制訂審計策略時，重要性水平確定不準確。第二，質量控制部門未嚴格履行復核程序，未能發現審計重要性水平確定錯誤。第三，未依照準則要求對現金流量表相關審驗工作做記錄。第四，未及時作余額調節。

（二）違反注冊會計師應當遵守有關獨立性的要求如某會計師事務所在對某企業審計過程中，為該企業代編合并財務報表，完成了制作合并試算平衡表，收集、分類、匯總關聯交易數據，編制合并抵消分錄等工作，違反了注冊會計師應當遵守的獨立性要求。

（三）未能識別企業超過重要性水平的錯報第一，未識別少計提壞賬準備的重大錯報。第二，未識別關聯方交易未披露問題。第三，未識別延期確認收入的重大錯報。第四，未識別合并財務報表抵消不充分的重大錯報。第五，未能發現企業違規開展融資性貿易、循環交易等問題。

（四）未按規定披露重要事項第一，未按規定披露企業被人民法院強制執行的重大事項。第二，未按規定披露企業被行政處罰的重大事項。第三，未按規定披露資產所有權已經轉移的重大事項。

三、 存在問題的原因分析

為什么同樣的會計信息質量和違紀違法問題，國家審計機關可以查得出來，而社會審計機構不能？經過分析認為主要源于社會審計與國家審計之間的差異，也有社會審計機構自身原因。

（一）社會審計與國家審計的差異分析。

第一，審計權限不同。在審計權限和保障機制方面，社會審計機構通過與委托人簽訂審計業務約定書，由委托人承諾或授予相關審計權限，主要是要求被審計單位提供和報送資料權、檢查數據資料權、調查取證權等。

第二，審計獨立性不同。社會審計接受被審計單位委托開展審計，屬于合同雙方公平對等的市場行為，與國家審計的法定性、強制性有所不同，國家審計更加具有法律上的獨立性。

第三，審計目標存在差異。社會審計的目標是對被審計單位編制的會計報表的合法性、公允性和一貫性發表審計意見;而國家審計的目標是對被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，宏觀層面的目標則是維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。

第四，審計重點各有側重。社會審計側重于會計報表的合法性、公允性和一貫性。國家審計側重于財政財務收支及背后反映業務的真實性、合法性和效益性。

（二）社會審計機構自身原因

職業道德是每一個會計師必須具備的品質，從而保證審計工作的客觀性、公正性和獨立性。然而，注冊會計師的職業道德要求是一種行業自律的道德規范，并不受國家法律硬性約束。職業道德的缺失會使得審計質量大大下降，但是違反職業道德的成本卻很低。審計中發現，有些事務所違背職業道德規范提供會計服務，既當運動員又當裁判員，嚴重影響了審計獨立性。

四、 提高社會審計質量的政策建議

根據核查中發現的社會審計相關報告質量問題表現和原因來看，提高社會審計質量應通過加強核查和完善監管制度加以解決。

（一）完善審計機關對社會審計機構的核查制度在核查業務中，既要加大對社會審計機構執業質量的檢查，又要加大對社會審計機構內部控制制度的檢查。通過核查導向，實現社會審計目標與國家審計目標的有機結合，核查社會審計機構出具的國有企業審計報告是否體現了企業重大決策、重大損失浪費、落實宏觀調控政策等國家審計關注的目標和內容。

（二）健全國家審計對社會審計的監管制度當前我國社會審計機構的內部管理還不夠完善，報告質量問題時有發生。迫于成本和競爭的壓力，有的社會審計機構的內部控制制度不夠健全，自律監管獨立性還不夠強。從對社會審計監管的現狀和問題來看，需要加強對社會審計行業的行政監管，特別是要健全國家審計對社會審計的監管制度。

（三）加強審計機關與其他行政監管部門的協調配合

審計機關應加強與財政機關、國資監管部門、證券監督管理機構的協調配合，進一步完善對社會審計的行政監管。

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作者簡介：宋紅凱，王會云，長葛市審計局。