淺析新政府會計制度下事業單位的成本核算與管理

郭麗蓉

摘要：2017年10月，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報告》頒布，并于2019年1月起正式實施，這對事業單位的成本核算和管理工作提出了更高的要求?；谝陨媳尘?，本文以事業單位為研究對象，以新政府會計制度的實施為研究背景，指出了當前事業單位成本管理工作開展的現狀，分析了該制度的實施對事業單位成本核算和管理所造成的影響，并對此提出了相應的應對措施，旨在為相關從業人員的工作提供參考。

關鍵詞：事業單位;新政府會計制度;成本核算

一、現階段事業單位成本核算與管理工作的現狀

隨著財稅體制改革的不斷開展，我國政府職能部門和財務管理體制也處于改革的關鍵階段，以收付實現制為基礎的會計體系已無法滿足當前事業單位發展的工作要求。具體來說，主要存在以下幾個方面的問題：

第一，成本核算體系有待健全。與企業相比較，事業單位受經營目標、行業特點等因素影響，必須建立多樣化的成本核算體系，才能使公共產品和資源配置等各個方面的成本配置得到滿足。一方面，由于事業單位成本核算體系的不完善，導致成本核算的劃分范圍不合理，一些不屬于對象耗費的項目種類也被計入成本，從而造成會計信息質量不高，無法反映真實的事業單位經營狀況。另一方面，當前事業單位的成本核算僅僅是對表面上的信息進行了核算，較少涉及外部信息的處理，難以反映事業單位成本核算的真實情況，也不利于國家宏觀調控和公共受托責任的完成。

第二，事業單位成本預算管理有待加強。一方面，現階段事業單位的主要經濟來源于國家的財政補貼和其他形式的來源收入。由于財政統一將資金撥給各級政府行政部門，使得事業單位在資金管理和預算編制上不太重視資金效益的提升，大大降低了資金的使用效益。另一方面，當前事業單位的成本核算具有主觀性的特點，預算編制的內容不詳細，也缺乏計劃性和目的性。并且在實際工作過程中，事業單位還將政府預算與政府使用資金的核算割裂開來，難以充分發揮預算管理的真正作用。

第三，缺乏配套的管理制度。要想提高成本核算工作的質量，不僅要健全事業單位的成本核算制度，還需要建立起配套的管理制度。一方面，在開展成本核算管理工作的過程中，由于事業單位沒有將其與激勵機制結合起來，導致相關從業人員的工作熱情有所不足，欠缺必要的工作熱情，導致成本核算工作效率較低。另一方面，當前事業單位的管理模式也存在一些弊端。比如，缺乏嚴格的監督管理，導致各單位工作人員缺乏嚴格的行為約束，難以有效落實好行政事業單位的成本核算與管理工作。

二、新政府會計制度對事業單位成本核算與管理的影響

新財稅體制下，以收付實現制為基礎的會計體系已無法滿足事業單位成本核算工作的需要。然而，在新政府會計制度的實施背景下，作為事業單位管理工作的重要組成部分，強化成本核算與管理工作是十分必要的，這不僅可以為管理人員提供科學、合理的費用支出依據，還可以更好地制定各部門的預算目標，推動事業單位成本核算朝規范化的方向發展，大大降低其成本支出，避免浪費現象的發生。具體來說，主要影響有以下幾點：

第一，新政府會計制度下，對事業單位的核算方法和會計分類要素進行了調整，其中增加了收支分類核算和政府部門的預算，促使資產、收入、費用等會計要素能夠與預算結合，并且事業單位采購和基建負債也將納入核算范圍，這不僅使核算內容更加詳細化、明確化，提高了會計核算的工作效率，還推動工作流程朝更加規范化、準確化的方向發展。

第二，新政府會計制度下，重塑了財務會計要素，實現了會計科目的優化。具體而言，在事業單位的財務會計要素中，對成本核算方面的科目設置主要體現在“費用類”科目，其中“費用”要素取代了“支出”要素，并將費用類科目劃分為“業務活動費用”“單位管理費用”等八項費用，以便于事業單位劃清成本核算界限。除此之外，2019年12月， 財政部正式頒布了《事業單位成本核算基本指引》，并于2021年1月1日起實行。其中具體提出了成本核算原則，將資金使用效益與單位績效評價掛鉤，進而提高資金使用效益，為事業單位成本管理提供指導。

第三，在新政府會計制度實施之前，大多數行政事業單位均不計提固定資產折舊與無形資產攤銷，并且支出數據直接被用于成本核算，很容易產生成本核算期間數據混亂的現象，導致成本數據失去參考價值。而新政府會計制度核算體系采用權責發生制和收付實現制雙重會計核算基礎、財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，對固定資產、無形資產等科目計提折舊與攤銷，并對跨期攤配費用進行了詳細核算，從而更客觀地反映了事業單位的預算執行信息及財務信息，提升了財務管理水平。

三、新形勢下完善事業單位成本核算與管理的措施探討

（一）完善成本核算體系及預算管控

在新政府會計制度的實施背景下，優化事業單位的成本核算與管理工作，應完善成本核算體系及預算管控，為成本核算工作提供有力支撐。一方面，在成本核算方面，事業單位應建立全面的成本核算實施方案，明確規定好每個工作人員的具體工作職責和工作內容，落實好權責發生制。此外，還應根據事業單位財務管理工作的實際需求，采用適宜的成本核算方法，明確劃分好各種項目支出，推動成本核算工作朝規范化、標準化的方向發展。除此之外，在《事業單位成本核算基本指引》的要求下，對各部門的成本費用進行明確區分，實現成本的合理分配，進而降低事業單位的運行成本，提高財務管理水平。

另一方面，在事業單位成本管理的過程中，要根據事業單位的實際經營需求，強化成本預算管理，制定相應的成本預算管理計劃，明確預算審批流程，嚴格規范好成本管理工作中的各項流程，約束好相關工作人員的個人行為，提高成本核算管理的規范性。與此同時，事業單位還應根據權責發生制下的收支控制要求，對固定資產采購成本進行有效管控，制定相應的預算報表，讓每一筆支出都做到有跡可循、有賬可查。除此之外，在實際操作過程中，事業單位還應結合好之前的財務數據，核算好每一個數據，確保成本預算報表編制的嚴謹性。其中針對事業單位中的大額數據，必須明確好各項費用支出，制定專門的合同，這樣既能讓項目支出得到有效控制，還能規范從業人員的各項行為。

（二）完善相關制度，提高從業人員的積極性

在新政府會計制度的實施背景下，優化事業單位的成本核算與管理工作，應完善相關制度，提高從業人員的積極性。一方面，在事業單位成本核算的過程中，應根據單位內部從業人員的工作情況，制定相應的激勵機制和考核體系，將部門和人員的績效與成本管理工作相掛鉤，明確好每位從業人員的績效目標和崗位職責，對表現良好的工作人員進行相應的物質性獎勵，這樣既可以激發從業人員的工作熱情，還能使事業單位的成本得到有效控制。

另一方面，新政府會計制度下，要想做好成本核算與管理工作，必須結合事業單位的實際情況，定期組織開展相關的培訓工作，讓其充分了解新政府會計制度的實施要點和《事業單位成本核算基本指引》的相關知識，提高工作人員的專業能力和業務素質，更好地推動成本核算工作的開展。除此之外，事業單位還應根據管理者的實際需求，做好財務報表的編制工作，嚴格把控資產和負債情況，從而讓管理者做出有利于事業單位長遠發展的決策。

（三）加大成本核算監管力度，有效控制運行成本

在新政府會計制度的實施背景下，優化事業單位的成本核算與管理工作，應加大成本核算的監管力度，有效控制運行成本。一方面，在事業單位成本核算的過程中，應設置專門的內部審計部門，并保證其獨立性，明確審計監督范圍和標準，配備專業的審計人員履行監管職能，進而通過對單位成本支出的審查，保證事業單位各項資金去向的合理性。此外，事業單位也可借助于互聯網技術，建立符合當前符合審計工作需求的專業化平臺，對內部各項成本的支出實施動態監管，配備專業的管理人員進行實時更新，做到專項審計與日常監督并重，進而有效控制事業單位的運行成本。

另一方面，在事業單位成本核算工作的過程中，必須充分考慮成本收益的情況，避免出現亂投資的問題，保證好固定資產的合理購置，定期清查單位固定資產的情況，及時發現問題并進行整改。此外，該制度將權責發生制應用到事業單位的財務管理過程中，既滿足了成本核算與管理工作的實際要求，保證了會計信息的真實性和準確性，又推動事業單位的決策更加有效、合理，進而促進了事業單位的長遠發展。

四、結語

綜上所述，新政府會計制度實施對事業單位的成本核算與管理工作提出了更高的要求。強化成本核算與管理，不僅有利于提高成本核算的工作質量，還能促進資源整合，控制成本支出，進而促進單位績效管理水平的提升。因此，在事業單位成本核算與管理的工作過程中，應著力構建合理的成本核算制度體系，提高預算管控力度，嚴格監督成本核算工作，建立健全相關制度來確保各部門工作的有效開展，進而有效控制單位運行成本，增強事業單位的競爭力，推動事業單位管理水平的提升，促進可持續發展。

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