探析銀行稅務風險管理系統的構建方式

宋懷智

摘 要：風險管控是現代化企業經營管理過程中的一項系統化任務，對于企業的可持續發展具有重要意義。對于商業銀行來說，大部分銀行對于信貸信用風險、金融市場風險、業務操作風險以及資金流動性風險等關注度較高，但對于稅務風險管理意識淡薄。本文以商業銀行為研究主體，分析銀行稅務風險形成的原因，并針對商業銀行納稅籌劃和稅務風險管理體系構建提出相應的策略。

關鍵詞：銀行;稅務風險管理;系統構建

商業銀行是我國社會經濟的重要組成部分，在其日常經營管理過程中，每一筆業務和每一項支出都與納稅活動息息相關。伴隨著我國金融市場頻繁波動，在稅收環境不斷變化的當下，商業銀行必須遵循納稅人義務，在現行的各項稅收政策法規之內，開展納稅申報、稅務籌劃、涉稅項目處理、稅款計費以及稅務管理等工作，促進商業銀行平穩運行。

一、銀行稅務風險形成原因

稅務風險就是指單位組織的涉稅項目在會計處理方面與現行的稅收政策存在差異性，造成少繳稅貨多繳稅的問題，即因違反稅收政策而受到稅務處罰，或因納稅籌劃方案不科學導致稅務成本過高所帶來資金損失風險。具體來說，銀行稅務風險形成原因主要體現在以下幾個方面：

（一）經營模式層面

大部分商業銀行在經過長時間的資本累積以后，都會開始跨區域建立分支機構，確保服務范圍和業務規模逐步擴張。因此，實力雄厚的銀行在全國范圍內擁有數量眾多的分支機構，這給銀行的稅務管理工作帶來了一定的影響。稅收政策相關規定表明，商業銀行不能以企業法人作為同一納稅主體開展納稅活動，在全國各地的分支機構必須作為獨立的納稅主體。也就是說，商業銀行的納稅主體數量眾多，而納稅機構與法人機構無法實現一致和匹配，這就使得銀行的稅務管理工作更加復雜，在法人層面開展稅務籌劃工作也更加困難。

（二）經營業務層面

由于商業銀行的金融產品和業務內容呈現出多樣化的特征，除了傳統的存款、貸款以及外匯等業務，還包括黃金、債券以及其他金融衍生品等，業務結構相對復雜;同時，部分銀行在銷售金融產品的過程中，與其他外部金融機構達成合作關系，某些金融產品還需要經過多個包裝嵌套環節。金融產品的復雜性使得商業銀行的稅務成本預測和納稅籌劃方案編制工作難度增大，一旦出現某一環節的紕漏，可能會引發稅務風險。

（三）業務活動層面

通常情況下，商業銀行在針對某一項金融產品銷售和金融項目服務進行創新時，不僅需要業務部門參與方案構思，還需要稅務會計人員依據項目涉稅政策對稅務成本進行事前分析，確保在納稅義務發生時，稅務管理人員能夠及時按照規定程序進行納稅申報。尤其在當前金融市場競爭相對激烈的環境下，大部分商業銀行的金融產品更新換代速度較快。而金融產品創新過程中，銀行基本上較為注重業務層面的創新，稅務會計人員對于投資決策和產品開發缺乏參與度，使得業務部門在產品開發過程中對稅務成本和納稅操作了解較少，不僅會影響到產品的投資效益，稅務管理風險也會隨之增大。

（四）稅收政策層面

雖然稅收政策具備統一執行性，但不同地區因經濟發展的差異性，地方稅務機關在稅收政策解讀方面存在一定的自由裁量權，這使得不同區域的稅收政策執行也存在著一定的偏差。例如：在2016年我國“營改增”政策對金融領域的納稅活動進行了一定程度的調整，但不同省市的國稅局對商業銀行貼現業務應稅收入的認定解讀口徑不一致。部分省市的稅務機關認定貼現息全額作為納稅收入，而部分省市則要求商業銀行按照權責發生制計算貼現收入，并作為應稅部分處理。這一稅收政策解讀差異直到我國國稅局在2017年最新出臺對貼現業務應稅收入進行了重新規定以后，才統一了金融行業的收入確認和財稅處理口徑。稅收政策本身存在漏洞、稅務機關解讀差異，以及政策內容不斷調整等因素，都是造成稅務風險的主要原因。

二、銀行開展稅務籌劃的相關策略

（一）增值稅籌劃

在經營業務層面，按照稅收政策規定，商業銀行在實物黃金提取、銷售以及轉移接單等業務環節中，需要按照一定比例繳納增值稅。針對這一稅收政策，銀行在增值稅稅務籌劃過程中，可以通過改變交易方法的方式，開展事前籌劃。例如：銀行在實物黃金交易過程中，可以最大限度地減少交易業務提取或轉移的過程，利用紙質支票的方式代替實物黃金交易，開展提取或轉移業務，可以最大限度降低增值稅稅費。另一方面，由于稅收優惠政策表明，實物黃金交易過程中銀行所購入實物黃金的這一部分成本支出可以享受即征即退的增值稅優惠政策。在籌劃階段，銀行在購置實物黃金時，應當選擇具備增值稅專用發票開具資質的黃金交易所，將購置的黃金借助各營業網點渠道進行銷售，銀行滿足該優惠政策的享用條件，增值稅繳納過程中所返還的這一部分收入可以有效提升銀行的資金價值。

在投資方向層面，由于不同的經營業務在適用稅率方面存在差異性。稅務會計人員在開展增值稅籌劃時，應當將不同經營業務和投資方向的適用稅率作為參考條件，更充分的享受增值稅優惠政策。例如：國家現階段對國家助學貸款、農戶小額貸款等業務項目政策傾斜，銀行可以將更多的資金投入到優惠政策適用項目當中，以達到減少銀行納稅稅額的目的。

在納稅身份層面，一般納稅人和小規模納稅人可以分別開展一般計稅法和簡易計稅法。依據“營改增”政策相關規定，我國農業發展銀行總行及其分支機構向農戶所提供的貸款取得的利息收入，可以按照簡易計稅的方法，以3%的稅率計算增值稅。簡易計稅的方法是以征收率和銷售額為參考依據，在不抵扣進項稅額的情況下，銀行應繳納增值稅稅額=銷售額*征收率。在選擇納稅人身份和計稅方法的過程中，商業銀行應當考慮到具體業務內容，選擇合理的計稅方式。例如：當銀行在一定時期支出費用大多為在建工程和資產購置時，銀行所需繳納的進項稅額會隨之增大。當采用一般計稅方法，銀行應納稅額出現負數時，會形成進項留抵稅額，這時應當選擇一般計稅方法，反之則應當選擇小規模納稅人身份和簡易計稅法。

（二）所得稅籌劃

在企業所得稅稅法中明確規定，購入國債的這一部分利息收入和權益性投資收益可以享受所得稅免征政策，這一部分收入也可以納入稅前抵扣項目范疇之內。商業銀行可以充分利用這一稅收優惠政策，在開展債券投資業務活動時，既要考慮投資活動的風險性，還要滿足國債利息免稅政策，提升銀行的國債投入力度，也能夠最大限度地拓寬所得稅免征比例。

業務宣傳費、廣告費以及業務招待費等都屬于銀行經營性支出中的組成內容，在稅務籌劃階段，相關政策規定，業務宣傳費用和廣告費用在不超過銀行納稅年度整體業務收入的15%可以予以扣除，而超出的部分則需要在下一個年度進行結轉扣除;同時，銀行納稅年度所支出的業務招待費用可以按照實際發生額的60%進行稅前扣除，但最高扣除不得超過納稅年度實際營業收入的0.5%，且超出部分不能進行結轉扣除。在這一政策下，商業銀行既要做好成本支出事前籌劃，還需要最大限度地減少業務招待費用支出，有效控制所得稅成本。

三、銀行完善稅務風險管理系統的策略

（一）加強重視

首先，由于商業銀行服務業務涉及面廣，涉稅項目較為復雜。在稅務自動化信息系統不夠成熟的情況下，為稅務管理工作設置專業崗位、配備高素質人才，有利于稅務管理工作有序開展。因此，商業銀行應當針對稅務管理工作設置稅務會計管理崗位，要求稅務崗位人員要參與到金融產品開發和業務流程設計等環節當中，開展事前稅務籌劃工作，并對原有的基礎業務進行風險梳理，制定風險清單，為后續的風險評估和風險防范工作提供信息支持。其次，稅務籌劃是一項系統化的工作，需要業務部門的積極參與。為了保證稅務管理工作的獨立性，商業銀行可以通過設置稅務管理中心的方式，讓其直接對風險管理委員會負責，使稅務管理工作更具權威性，也能夠調動業務部門的充分參與和嚴格執行，有效防范稅務風險。最后，由于近年來稅收政策變化相對頻繁，為了更好地適應稅收環境，商業銀行應當對稅務管理會計人員開展定期培訓工作，通過下發文件、內部調研、會議訪談等方式，不僅要把握新的稅收政策動向，掌握專業的理論知識，還應當參與業務前端，了解業務操作流程，全面提升稅務管理人員的綜合素質。此外，針對稅務管理人員開展必要的考核工作，結合銀行管理需求，對稅務會計人員開展綜合評價，評價標準包括稅率差錯率、稅務籌劃方案成功率、納稅資料籌備完整率、稅款錯漏率等，并引入中介機構參與評價工作，確?？己私Y果的公平性。

（二）把握重點

2016年，“營改增”政策正式進入全面試點;2018年，國家開始實行新個稅法;2019年又對各行各業的稅率進行了大范圍的調整，執行“減稅降費”政策。不難看出，我國近年來稅收政策改革力度較大，這對于各行各業的稅務管理工作提出了新的要求。因此，商業銀行也應當重視稅務改革對其經營管理工作的影響，加強與當地稅務機關之間的聯系，把握稅收政策變化態勢，做好提前部署工作，確保新舊政策平穩過渡。另一方面，商業銀行在經營管理過程中，不良資產稅前扣除、跨境業務代扣稅款等都屬于重大風險節點。合理把控稅務籌劃的關鍵點、做好經營業務的風險評估，對于銀行提升稅務風險抵御能力發揮著重要作用。

（三）夯實基礎

首先，由于銀行金融服務項目和業務產品眾多，操作流程相對復雜。為了夯實稅務管理工作的基礎，應當由銀行的稅務管理中心對不同金融產品的納稅節點進行事前梳理，準確計算履行納稅義務的時間和具體的納稅稅款，避免環節疏漏引發漏稅風險，也有利于降低納稅成本。其次，業務產品的多元化使得銀行的會計核算工作更為復雜，人工計稅也容易引發稅務風險。因此，銀行需要不斷完善稅務管理信息系統，通過與外部軟件開發企業共同研發，開發出滿足該銀行業務管理需求的稅務軟件，減少人工操作，也能夠為稅務籌劃工作提供更準確的信息依據。最后，稅務籌劃工作必須遵循事前籌劃原則，即稅務會計人員在法律法規政策范圍之內，提前介入產品開發環節，以降低稅務成本、提升經營效益為籌劃目的;同時，稅務籌劃方案還應當具備可調節性，依據銀行的投資方向和戰略規劃為基礎，及時調整稅務籌劃方案，確?；I劃方案的可操作性。

四、結語

綜上所述，稅收政策的變化對我國金融領域影響較大，在適應外部政策環境的過程中，我國銀行應當充分了解引發稅務風險的相關因素，加強對重點涉稅項目的事前籌劃工作;同時，從加強重視、把握重點、夯實基礎等多個維度開展稅務管理系統構建工作，促進我國商業銀行健康運營。

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