證監會處罰會計師事務所對其影響

楊佩佳

隨著經濟的發展，社會大眾對財務信息的透明度要求與日俱增。眾所周知，會計師事務所及其注冊會計師肩負確保會計信息準確性的重大責任。但隨著上市公司舞弊行為的逐漸猖狂，會計師事務所的“守門員”立場也時常遭到動搖。為了打擊此類現象的繼續發展，證監會對會計師事務所加大了懲罰力度，受到懲罰的會計師事務所不僅會有直接的經濟損失，在一定程度上還會出現了相應的影響。

一、引言

資本市場是以信息披露為基礎，而良好的財務信息又是其中重要一環。會計師事務所作為財務信息質量的“看門人”，身上承擔著保證甚至提高財務信息質量的重要責任。而上市公司持續的舞弊行為不僅導致信息質量遭到質疑，更是使得大眾對注冊會計師產生大量不滿。在此種情況下，證監會強勢發布《證券資格會計師事務所資本市場執業基本信息》（以下簡稱《基本信息》）以此約束上市公司與會計師事務所。本文以2018年-2019年受到證監會懲罰的7家會計師事務所為樣本，對其受到處罰后的業務收入、注冊會計師人數、客戶數量以及出具非標準審計報告的比例進行分析，據此得處罰所帶來的影響。

二、證監會處罰對事務所的影響

根據證監會資料顯示，自2018-2019年共有7家事務所受罰，共受罰9次，涉及20名注冊會計師。會計師事務所分別為北京興華會計師事務所、眾華會計師事務所、大信會計師事務所、瑞華會計師事務所、立信會計師事務所、中天運會計師事務所以及大華會計師事務。所其中眾華會計事務所與立信會計師事務所分別受罰兩次，其中單次受罰最高金額為大華會計事務所，于2018年7月31日因佳電股份事件遭到處罰，罰款為450萬元，沒收業務收入150萬元。而眾華會計事務所與立信會計事務所分別遭受到兩次處罰。且眾華會計事務所在2019年5月24日雅百特事件中尤其提到沒收違法所得12萬元。

（一）受到連續處罰的會計師事務所業務收入普遍下降

會計師事務所的業務收入是衡量事務所實力的主要標準，本文根據中注協公布的數據，對受處罰會計師事務所2017年、2018年收入進行統計，如表1所示。

根據上表我們可以發現7家事務所中有3家出現了收入減少的現象，而減少的三家中其中立信會計師事務所和眾華會計師事務所均是受到兩次證監會處罰，他們也是業務收入下降最多的兩個事務所。由此可見，證監會的處罰雖不一定導致事務所業務收入的減少，但連續的處罰會對事務所收入造成一定的影響。

（二）注冊會計師人數大幅下降

注冊會計師是會計師事務所的靈魂所在，注冊會計師數量的變化也可以從側面說明會計師事務所的實力增減。根據中注協發表的數據，對受處罰事務所2017年、2018年的注冊會計師人數進行統計、比較，如表2所示。

由表可知，會計師事務所多數呈現出注冊會計師減少的現象，其中瑞華會計師事務所注冊會計師數量減少最為明顯，結合近年來震驚公眾的上市公司造假案件，從百億造假康得新、到“扇貝跑路”獐子島、再到手握18億現金卻發不出分紅的輔仁藥業，這些大案背后的審計機構都是瑞華會計師事務所。而在此之后瑞華會計師事務所出現了大量注冊會計師出走的現象，注冊會計師的大量流失也恰恰說明了，證監會處罰甚至是審計的相關新聞都會對會計師事務所造成了極大地影響。

（三）客戶數量呈遞減趨勢

本文收集了2016-2018年三年期間證監會審核上市公司通過率（按會計師事務所排名），通過對比可以過測到這7家事務所所承接業務通過率的波動情況，首先統計7家會計事務所三年期間審核上市公司家數，可以發現三年期間受處罰法的會計事務所審核家數均呈現下降趨勢，這與會計師事務所到處罰有一定關系，如表3所示：

而我們將證監會審核通過數量進行分析即可發現，這7家除審核公司較少的中天運事務所與北京興華會計師事務所外，其余審核通過數量均呈現出逐年下降的趨勢，這與要求事務所提高信息透明度具有一定的關系，同時也說明證監會對上市公司以及會計師事務所的要求大幅提高。

（四）出具非標準無保留意見審計報告比例有所增加

統計7家受處罰的會計師事務所2017-2018年承接上市公司年度財務報表審計情況發現，會計師事務所們相較于2017年所承接的客戶數量，2018年會計師事務所的客戶數量均出現下降趨勢。但在客戶數量下降的情況下，會計師事務所出具的非標準審計報告的數量卻呈現上升趨勢，這樣也體現出事務所在受到證監會處罰后，對財務報表審核要求更加嚴格，同時也反映證監會處罰對會計師事務所還是具有一定的威懾作用，使得會計師事務所在出具審計報告時更加謹慎。如表4所示。

三、結語

隨著經濟的發展，應對上市公司舞弊方法也更加豐富，與此同時會計師事務所的要求也在逐年提高，無論是股東、政府還是社會公眾都期待著會計師事務所與注冊會計師可以站好最后一班崗，因此對會計師事務所的懲戒也逐年加重。受到證監會懲罰的會計師事務所不僅會直接遭受金錢損失，還會在這之后受到一系列的影響。比如：業務收入的下降、事務所內部注冊會計師人數減少、客戶數量呈現遞減趨勢以及出具非標準無保留審計意見增加等一系列連鎖反應。

因此，會計師事務所應加強自身管理、明確自身責任、了解審計目的以及服務對象，堅決不與上市公司同流合污，做好看門人。同時加強自身學習，提高應對不斷變化的舞弊行為的能力，及時發現上市公司可能出現的重大錯報甚至是舞弊行為，努力提高信息的透明度，為股東、監管部門以及社會公眾提供真實的參考數據，為市場更好的發展貢獻自己一份力量。

（作者單位：湖北經濟學院）