會計準則評價體系構建與應用研究

程 銘，劉冠男

（哈爾濱商業大學，哈爾濱 150028）

1 高質量會計準則及會計準則評價體系概述

1.1 高質量會計準則概述

1.1.1 國外學者對高質量會計準則的研究

美國著名會計學家阿瑟·利維特（1998）首次提出高質量會計準則的三個標準：一是高質量的會計信息是以公認的會計信息為基礎。二是會計信息必須是可靠并且可比的，會計信息必須能夠在各個企業中進行橫向和縱向的比較。三是頒布的會計準則必須得到政府部門的最規范闡述。利維特的觀點得到了世界的普遍認可。

1.1.2 國內學者對高質量會計準則的研究

在國內，關于高質量會計準則的研究相對較少，只有少數學者對此做過專門的研究。

葛家澍介紹了國外高質量會計準則的研究動態，考察了高質量會計準則的評價標準，總結了高質量會計準則的九項評價標準。魏明海在介紹國外評價標準的基礎上，提出了兩類12 項標準。裘宗舜介紹了高質量會計準則的基本屬性和制定過程，并對我國高質量會計準則的制定提出了初步建議。

1.2 會計準則評價體系概述

會計準則評價體系是以高質量的會計信息為基礎，以會計質量準則和內容質量準則為基礎建立的評價體系，用以評價會計準則是否有效。會計準則評價體系主要用以反映會計準則制定的科學性、有用性以及可靠性。好的會計準則評價體系相當于會計行業的醫生，可以對會計準則的不合理之處進行“診斷”，并采取對應的治療措施。只有時時刻刻都保證會計準則評價體系在有效運營，我們的會計準則才能得到有效、高效的實施，從而帶動我國經濟的發展。

2 會計準則評價體系的構建

2.1 會計準則的首要綜合評價標準

會計信息系統經過一系列的運行得到了許多會計信息，可以說，會計信息是信息系統的最終產物。會計信息質量體現在一系列質量特征中，其中最重要的內容是：可靠性和相關性是會計信息質量的重要前提。葛家澍說：“可靠性是會計信息的靈魂?！币虼?，高質量的會計信息必須是可靠的、相關的。

2.2 會計準則的細化評價標準

2.2.1 準則制定質量標準

為保證會計信息的可靠性和可操作性，應建立良好的會計信息披露環境。

第一，制定環境。會計準則具有一定的環境適應性。在制定會計準則時必須考慮環境因素，否則會導致企業缺乏對環境因素的反映能力。

第二，制定基礎。利維特曾指出高質量的會計信息要的基礎是公認的會計基礎。隨著世界經濟全球化的發展和貿易保護主義的發展，高質量的會計信息顯得尤為重要。只有企業采用的會計準則具有足夠的規范性和權威性，會計制度產生的會計信息才能得到改善。

第三，制定模式。目前在會計學領域有三種關于會計準則的準則制定模式。第一類會計準則以規則為導向。第二類會計準則以原則為導向，已被許多國家采用。第三種類型的會計準則以目標為導向準則制定，這是未來會計準則制定的發展趨勢。根據企業所處的不同環境情況，采用不同的準則制定模式，這樣設計出來的會計準則才能提供更可靠、相關的會計信息。

2.2.2 準則內容質量標準

要保證會計信息的高質量，僅僅有準則制定的保證還不夠，還需要會計準則內容上達到相應標準。

第一，經濟實質性。會計信息質量要求中有一個要求叫實質重于形式。會計業務經濟實質的重要性要大于其法律形式的重要性，在企業的日常生產經營活動中，難免會有一些項目和業務存在著其經濟實質和法律形式不一樣的情況，這時我們應該以經濟實質為主。偏重經濟實質的會計信息才是更加準確、更加高質量的。

第二，可操作性。企業會計準則的設定必須要有利于企業會計從業人員的實際操作，即可操作性。由于我國企業會計人員執業能力良莠不齊的情況很嚴重，并且會計準則需要會計從業人員作出大量的執業判斷，所以難免存在不同企業、不同部門、不同業務中間所做的會計處理產生較大差異，這會導致企業會計信息質量大大降低，在橫向和縱向過程中喪失會計信息可比性。

第三，可理解性。會計準則的內容必須是能夠讓企業會計從業人員理解的，即可理解性。只有會計從業人員能夠清晰地理解會計準則，他們才能更準確地作出他們的職業判斷，使會計信息能夠橫縱向可比，在此基礎之上，也便于政府對應的監管部門對其進行日常監管。

總之，會計準則的評價體系，無論是否有效，都要以會計信息質量標準為依據。

3 會計準則評價體系應用遇到的問題

由于基于高質量會計信息的會計準則評價體系發展時間還很短，有些部分還不夠成熟，所以現在在會計準則評價體系應用的過程中仍遇到了諸多問題。

3.1 會計準則的制定程序不透明

第一，我國在會計準則制定的過程中并未做到真正的透明化處理，即立項階段和起草階段都存在嚴重公開性不足的狀況，對準則的研究進展及起草情況，公眾不得而知。第二，公開征求意見階段所選取的征求主題范圍太小，會計準則制定的征求意見稿主要來源于財政部等各部委或者相關領域的財經高校，而幾乎不征集準則執行者的意見，如各個類型的企業等。這顯然不夠科學，使得會計準則的制定更偏向理論化。

3.2 會計準則的制定組織選擇不合理

我國2014 年新出臺的會計準則是由財政部會計司代政府制定的。原因有以下兩點：第一，我國會計準則一直都由會計司代理制定。第二，會計司在我國會計領域具有權威性。但是，會計司并不是一個利益獨立的機構，會計司屬于典型的政府機構，而政府又是會計準則最大的受益者之一，由這樣一個利益不獨立的機構去制定會計準則顯然是有失公允的。

3.3 會計準則的可操作性難以落實

我國目前的會計從業人員普遍執業能力較低，使得基于原則導向型的會計準則可操作性較差。因為我國會計從業人員執業能力較差使得會計準則無法得到充分的實施，準則雖好，但是得不到有效的落實，也無法獲取最高質量的會計信息，這也使會計信息缺乏可靠性和可比性，嚴重影響了我國會計準則評價體系的應用。

4 完善會計準則評價體系應用的對策

4.1 政府在制定會計準則時要保證過程公開透明

我國政府相關部門在制定會計準則時全過程都應該公開透明。在立項階段，相關部門應該借助我國媒體和新聞發布部門的力量，讓社會公眾和其他利益相關者明確了解有哪些準則要發布，具體會影響到哪些項目和業務。使社會公眾和利益相關者做到心里有數。在起草會計準則階段，我國政府相關部門應該及時通過媒體和相關新聞發布部門向社會公眾和利益相關者發布準則的起草進度，都制定了哪些規定，目前大致都新設或修改了哪些準則。在公開征求意見階段，我國政府相關部門不應只征求財政部等相關部門以及對應財經高校的意見，應該進一步拓寬征求意見的范圍，多多聽取會計準則執行單位的意見，讓企業會計準則不僅僅停留于立論層面，更應該向實務方面延伸。在發布階段，我國政府部門應該在發布新會計準則的同時，對部分事項作出具體的闡述和說明，讓社會公眾和利益相關者更好地理解新企業會計準則。

4.2 制定會計準則的政府部門要加強獨立性

我國在設定新的會計準則時，選取的設定部門應該盡量多元化?？梢杂韶斦繒嬎局鲗Чぷ?，由其余各部門對新會計準則進行適當補充，并且也應該聽取一些民間組織的聲音，讓民間組織能夠和政府進行及時的信息溝通，使政府組織和民間組織的信息能夠盡量保持對稱。財政部會計司應該盡量加強部門獨立性，有效協調政府和民眾之間的關系，努力去協調各個單位的利益，在遵循職業道德的基礎之上，設計出一個好的、不偏不倚的新會計準則。

4.3 提高我國企業會計從業人員的綜合素質

我國政府應該提高會計從業人員的門檻，特別是大中型企業和國有企業的財務從業人員門檻，提高研究生學歷從業人員的錄取比例。我國政府相關部門也可以推出一些有關于理解會計準則，準確作出職業判斷的新職業技術考試。我國企業內部更應該注重員工的入職培訓和繼續教育。高?；驅？飘厴I生進入企業難免有所學難以應用的窘境，企業內部應該幫助畢業生或新進的從業人員快速上手，注重加強對員工專業能力的進一步培養。使他們能夠準確地理解企業會計準則，更好地作出企業相關經營業務的職業判斷。

5 結語

綜上所述，我國在會計準則評價體系的應用過程中仍遇到了諸多問題，通過這些問題的信息反饋，我們應該更好地構建我們的會計準則制造體系。不是我們搭建了好的會計準則評價體系我們的會計準則制定就沒有問題了，我們更應該通過會計準則體系在執行中所遇到的問題，和對會計準則評價的結果對會計準則進行針對性的改進。好的會計準則我們需要保留，并且繼續推行、繼續跟進；不符合社會發展趨勢的會計準則，我們應該進行修改，在修改的過程中我們要廣泛聽取意見、結合國情；對于不合理的會計準則，我們要舍棄，并且及時反思，在會計準則制定的過程中是否哪里出現了問題，并在會計準則制定體系這一源頭上進行相關調整。