淺談市政道路BT項目竣工結算審計對策

李秀梅

（中交第四公路工程局有限公司投資事業部，青海 西寧 810000）

1 項目竣工結算總體情況

某市政工程BT項目工程竣工結算，自申請竣工結算至結算審計定案過程中，雙方歷經數次工程量校對，長達11個月的結算評審總周期，結算核減金額由初審核減2087萬元，降至終審核減392萬元，結算核減率由初審33.2%降至終審6.25%。該項目工程竣工結算初審審減項目含人工、材料費調差，道路、雨污水、通訊管道工程及變更簽證共七大類合計16項內容，共計審減金額約2087萬元。自結算審計初審以來，積極與第三方審計單位、建設單位、財政局及省定額造價站等部門密切溝通、反復磋商談判。根據審計要求對照審減項目逐條補充完善相關資料，針對疑難爭議項組織召開專題會議商討審計策略，制定詳細的工作計劃和應對方案，形成統一意見。最終由初審核減金額2087萬元，爭取回費用約1697萬元。分段工程詳細核減情況、核減原因及終審核減情況對比詳見表1所示：

表1 項目工程結算初審、終審核減項目情況對比表

根據以上結算審計情況對比分析表，下面將結合本次竣工結算審計的特點，針對該分段工程竣工結算審計選取部分具有代表性質的工程項目進行如下重點分析交流：

（1）人工費調差價項目

審減理由：本工程施工在2013年8月1日前開始施工部分項目，但資料中未見此前施工工作內容及工程量劃分，人工費暫不調差價，人工費均按合同內人工單價55元/工日計，審計初審核減金額約303萬元。審定結果：根據《陜西省住房和城鄉建設廳關于調整房屋建筑和市政基礎設施工程工程量清單計價綜合人工費單價的通知》（陜建發【2013】183號）文件規定，自2013年8月1日起，市政工程人工費由原55元/工日調整為72.5元/工日，且該施工段質檢資料均能證明該段施工日期符合文件規定，人工費調差屬可調整項，人工費調整費用按規定計取了相應規費的取費費率，爭取回費用約256萬元。

（2）材料調差價項目

審減理由：審計認為該段部分材料單價變化幅度，施工時信息價與基期（即開標時）信息價之差計算有誤，審計按開標時信息價（即中標材料信息價）為準，對材料價差未進行調整，初審核減金額約36萬元。

審定結果：根據項目BT合同明確材料價差調整25.3和25.4條款約定，對于施工當期主要材料信息價與投標時信息價相差超過±5%時，超出±5%部分按施工當期信息價進行調整。信息價中沒有的材料按雙方認可的市場價為準。對于招標時暫定的材料價格、工程實施過程中的變更、簽證部分的材料需進行認質認價，材料價差的取費部分只計取稅金，依據合同條款約定該分段工程材料調差屬可調整內容，材料調差項審計爭取回費用約34萬元。

（3）摻灰處理的石灰摻量

審減理由：審計單位認為增加路床以下10%摻灰處理應重新組價，不應按承包人意見將增加2%的計取石灰材料費，初審核減金額約630萬元。

審定結果：根據簽證單描述內容及建設單位簽證意見已明確了路床以下10%摻灰處理項目單價按照原清單路床以下8%摻灰處理單價，摻灰量超出2%部分只計取材料費，不應重新組價。最終變更增加的2%石灰材料費按2.57元/m2計取了材料費用，審計爭取回原核減費用。

（4）雨、污水管溝溝槽開挖

審減理由：審計認為雨污水管網工程溝槽挖土方結算中約一半按鋼板樁支撐、一半按鋼支撐報送，但資料中無法區分鋼板樁和放坡各自的施工范圍及設置原則；暫按鋼支撐計入，對雨、污水管溝溝槽挖方項目重新組價，結算初審核減金額約337萬元。

審定結果：按照《陜西省建設工程工程量清單計價規則》（2009）表D.1.1挖土方（編碼040101）溝槽開挖工程量計算規則為原地面線以下按構筑物最大水平投影面積乘以挖土深度。但在實際審計對量爭議中爭取按本項目中標工程量清單組價原則，管溝開挖兩側各考慮30cm工作寬度，并多次與建設單位及負責項目標底咨詢公司聯系出具關于該項清單編制的補充說明，解釋并澄清了當時組價時考慮了工作寬度，補充說明明確結算按該補充說明意見執行，為此次雨污水管溝開挖工程項目提供了有利證據。最終鋼板樁部分按原合同單價，放坡施工部分重新組價，此項目結算共爭取費用約273萬元。

（5）彩鋼板圍擋的制作及安裝

審減理由：審計意見為彩鋼圍擋制作及安裝工程簽證項，在項目投標時項目措施費用中已綜合考慮并計取了安全文明施工費用，竣工結算中彩鋼板圍擋費用將不再另行計費，結算初審核減金額約92萬元。

審定結果：經聯合建設單位、審計單位共同咨詢省造價定額站意見，明確彩鋼圍擋以“點”和“面”為單位的區分，“點”為單位屬項目安全措施費范疇，“面”為單位因單獨計算圍擋費用，不應在項目安全措施費中包含。且該彩鋼圍擋項目承包人已按照建設單位要求標準訂制，并由建設單位指定供應商提供材料，供應單價以實際材料采購價格為準，簽證由建設單位相關代表簽署意見并蓋章確認，該項結算審計爭取回費用約89萬元。

2 本次項目分段竣工結算審計的經驗教訓總結

做好項目竣工結算審計管理工作，首先要負責統籌協調好各方關系。其次要求結算審計跟蹤人員要具備過硬的專業知識和業務能力，在審計核對過程中要時刻保持清晰的思路和敏捷的應變能力，能夠積極應對審計提出的各類問題，并在第一時間內做出合理解釋。過程中要綜合得失，遵循“舍小取大”原則，盡最大限度的縮短審計時間、降低審計審減率，確保實現項目預期的經濟效益。

3 項目竣工結算審計揭示的主要問題

3.1 竣工結算審計主要審核的內容

3.1.1 審核、研究送審的結算資料，全面熟悉和了解工程具體情況

（1）資料的質量。即合規性，包括送審資料的清晰度、裝訂是否符合要求。

（2）資料的完整性。送審的資料是否全面、完整，是否有缺項，漏項部分。

（3）資料的真實性。資料是否真實、有效、手續是否齊全，施工現場簽證單、會議紀要、洽商記錄、設計變更等資料手續是否完善，補充資料證明文件、票據等資料是否真實、有效等。變更資料前后時間是否矛盾，竣工圖、變更簽章手續是否齊全。

3.1.2 現場勘查、核實送審資料與現場實際情況的一致性

結算資料送審后，第三方審計單位對送審資料經過全面的熟悉、了解后，審計單位會要求對施工現場進行實地勘察，檢查送審資料所反應的內容與現場實際完成情況是否一致。對有疑問的隱蔽工程，也會到現場進行抽查檢驗。為降低經現場查勘后對工程量的核減風險，有經驗的結算審計跟蹤人會將審計負責人實地勘察優先選擇在平整度良好，曲線順直段進行實地勘察，給審計單位留下良好的印象。

3.1.3 工程、立項計劃、合同工期等其它主要合同條款的審核

對項目合同重要條款進行審核，主要審核承包人是否按照合同規定工期按時竣工，是否存在超工期情況，如有超期，應找出超期原因，因承包人原因造成工期延誤，按合同約定條款罰金將直接從結算中扣除。如因非承包人原因造成的工期延誤需經業主和監理單位認可的工期順延。

3.1.4 竣工結算工程量的審核

結算工程量的審核是結算審核中最重要的一環，也是工程量最大、耗費審計周期最長的一項工作。對結算爭議項目雙發要達成統一意見，過程中需要歷經數次核對和多次反復談判來實現?？傮w思路緊密結合施工圖、竣工圖、定額規定及專項施工方案中所載明工程量計算規則為依據，審核竣工圖中各子目工程量計算規則的選用及工程量的計算匯總是否正確。

3.1.5 計價文件及取費程序的審核

對照招投標文件、施工合同及造價部門發布各時期的相關計價文件，審核結算中定額的套用、材料價格、取費是否合理，各項系數的采用是否準確。審核定額子目的套用是否存在高套、錯套現象。審核是否按照相關規定計取施工安全文明、規費、稅金等各項費用。審核對照招標文件、施工合同的相關條款約定和同期造價部門發布的各項計價文件，材料單價是否適當，是否嚴格按BT合同條款約定履行材料的認價手續。

3.1.6 子項目套用單價的審核

對于通過招標確定的項目，如沒有發生變更，按照投標報價進行結算，中標價即為結算價。對施工過程中發生工程變更工程量單價的確定按合同約定確定變更價款條款執行，新組價部分下浮率仍按投標人原中標報價中的承諾執行。

3.1.7 施工現場簽證單的有效性和合理性的審核不是說所有現場簽證單只要保證建設單位、監理單位簽字蓋章手續齊全就可以完全被審計認可，審計中還會對現場簽證單的有效性和合理性進行更深一層的審核。判斷簽證單有限性應和招投標文件、施工合同等資料緊密結合。如招標文件中規定，計算變更工程量時，技術措施費工費不進行調整，但有簽證單內容則是因施工內容變更，增加腳手架工程量，各方簽章手續齊全，但因違背了招標文件規定，技術措施費不進行調整，所以不予認可。判斷簽證單的合理性應緊密結合現場施工情況，要求結算人員具備較豐富的施工管理理論知識和施工管理經驗，應根據施工過程中的一些常識，判斷簽證內容是否合理，并對不合理內容及時進行調整。

3.2 結算過程中應注意哪些關鍵環節，確保結算審減率

3.2.1 重視結算前期準備工作環節

重視結算前期準備工作，避免在結算審計對賬工作開展之后陷入被動局面。要根據現場施工情況、結合實踐經驗判斷，結算編制時要充分發揮事前控制的優勢，及時發現偏差預警防范,做到“三個方面”：即一是認真閱讀招投標文件；二是熟悉合同條款；熟悉并認真理解合同條款中對工程結算條款的約定和工程價款的調整等重要條款；三是熟悉施工圖紙，清楚施工內容中所隱含的具體施工工序以及容易被忽略的施工機具。

3.2.2 做好過程資料收集、做好過程索賠，確保資料合理性

做好工程施工過程資料收集、做好過程索賠，例如因非承包方原因造成窩工，治污減霾綜合治理導致現場停工，設備、人員的窩工費用補償，費率調整以外，人工、機械方面的索賠按文件做好過程簽單手續。

3.2.3 做好施工方案、專項施工方案和竣工圖編制，確?，F場影像資料的完整性施工方案和竣工圖為審計重點，做好施工方案及專項施工方案，將項目隱含工程應取費部分在專項方案中明確，并保證現場施工影像資料的完整性。在竣工圖編制中綜合考慮變更項目增加工程量，不漏報，為結算審計打好基礎。

3.2.4 搜集并掌握政策性調整文件，充分理解文件意圖，對比測算有利區間，為結算調差做基礎及時搜集相關政策性調整影響工程造價方面文件，并熟悉各類調整文件意圖。收集施工過程中省市級發布的各期材料信息價，及時對漲價材料進行認質認價。密切關注市場大宗地材價格漲幅情況，對比測算材料價格漲幅力度較大的時間范圍，合理調整施工日期，并將相應施工質檢資料、施工方案等資料中標注施工日期與該區間地材價格上調時間相匹配，以此來確保資料的真實、合理性，為結算材料調整價差做好充分的準備工作。

4 竣工結算審計過程中總結出的幾點建議

4.1 建議在項目工程施工過程中，提前引進專業咨詢機構實施工程造價跟蹤審核及時做好過程咨詢服務，加強過程資料的完整性，為后期結算審減做準備。

4.2 重視二次經營工作，針對現場工程變更及簽證情況組織變更策劃專題會議，群策群力重點研討變更贏利點。聘請專業人員對項目后期審計重點工作進行技術咨詢。

4.3 對于變更簽證需重新組價部分，采用原則“就高不就低”，給審計單位預留充裕的審減空間。

5 結語

本文通過某市政BT項目分段工程竣工結算審計真實案例總結得出，要做好項目竣工結算工作要做到，首先項目結算審計跟蹤人員必須親臨施工現場，熟悉現場實際情況，做到多觀察、勤思考，勤于向同行學習、切磋經驗、總結經驗，切勿在辦公室閉門造車。其次，結算審計過程中要加強溝通協調力度，積極統籌外部竣工審計工作，多方聯動，加快結算審計速度，確保審計各環節暢通有序，力爭再最短的時間內達到審計預想的結果，有效降低結算審計對量周期，盡早完成審計定案，確保順利實現項目回購。