推動新時期林業經濟高質量發展

文/中國林業集團有限公司 趙保輝

“雙碳”目標對新時期林業發展提出了更高要求，賦予了林業前所未有的歷史使命。預計到2025 年，我國森林覆蓋率將達到24.1%，森林蓄積量達到190 億立方米。國家給予林業多項支持性政策，但林業企業普遍存在投資大、周期長、見效慢、毛利率低等問題，林業企業價值采用歷史成本計量方式導致賬面價值嚴重低于企業實際價值，筆者認為采用公允價值計量既與國際會計準則趨同，又合理確認了林業企業的價值，可以助力林業企業發展。

我國按照林木資產的用途主要有五大林種分類，分別是防護林、用材林、經濟林、薪炭林、特種用途林?？紤]到防護林、特殊用途林持有目的的特殊性，與生物資產公允價值計量的估值理論方法聯系不夠緊密，以及企業持有經濟林木資產以生產附加類產品為目的的考慮，筆者認為目前上述三個林種的林業生物資產暫不具備公允價值計量的條件，故建議林業生物資產的公允價值計量適用薪炭林和用材林。

公允價值計量的可行性

按照我國現行會計準則的要求，初始計量采用歷史成本，后續計量在滿足一定的約束條件下可以采用公允價值，公允價值計量是與國際準則趨同接軌的表現。但在我國農林類企業基本上都采用成本模式對生物資產進行后續計量。

公允價值能夠較好地將林業生物資產的生物轉化、自然增值以及價值波動情況表現出來，最能體現林業生物資產的特殊性，最為符合其價值特征，也最能揭示其所蘊含的未來價值。生物資產公允價值計量的難點在于價值的獲取及被認可程度。影響林業生物資產公允價值的主要因素是木材的銷售價格和林地木材蓄積量。在不考慮其他特殊因素的情況下計算公式如下：

公允價值=蓄積量×成材率×價格-預計至銷售將發生的費用

木材蓄積量亦稱森林蓄積量、木材蓄積或蓄積量，即一定面積森林中現存各種活立木的材積總量，以立方米為計算單位。蓄積量是林業行業監管部門對林業企業管理的重要指標之一，也是各林業企業提升管理效能的主要抓手。

采用蓄積量法測算林木類生物資產的生長量是一種有效獲得林木類生物資產公允價值相關指標的手段。目前，我國多采用樣地法進行林木蓄積量的測算，即在林中選若干個面積一致、有代表性的樣地，每個樣地內量測每株樹的胸徑、樹高，并分別記清樹的種類，通常分成四類：松類、杉類、軟闊類、硬闊類。根據胸徑、樹高查詢相應樹木種類的二元立木材積表，把樣地內的所有單株蓄積加起來，就是一個樣地的蓄積。幾個樣地進行平均后，可以推算整個林地的蓄積。森林調查規范中還有材積直線法、形數法等方法測量蓄積，隨著科技的不斷進步，利用無人機以及衛星遙感技術能大大提高林木蓄積量測算的精度及效率。

我國各木材原產地價格情況均公開透明且可實時查詢，單價的獲取不存在困難?？陀^上，價格因素具有兩面性，原木作為生產型原材料，單價受市場供求關系決定，波動均在可控范圍內。

為落實《中共中央國務院關于加快林業發展的決定》（中發〔2003〕9 號），加強森林資源資產評估管理工作，規范森林資源資產評估行為，維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益，根據《中華人民共和國森林法》《國有資產評估管理辦法》（國務院令第91 號）等法律法規，財政部、國家林業局聯合制定了《森林資源資產評估管理暫行規定》（財企〔2006〕529 號）。文件對森林資源資產評估的評估范圍、評估機構和人員、核準與備案、監督管理等相關事項做出了規定。此外，根據《資產評估準則——森林資源資產》《森林資源資產評估技術規范》規定，森林資產評估以總體、森林類型或小班為單位進行評定估算，消耗性生物資產（林木資產）評估方法主要包括市場法、成本法、收益法等，評估方法的選用應根據評估方法的適用條件、評估對象、評估目的選用一種或者幾種方法進行評定估算，綜合確定評估價值。評估實物中，評估結果的測算經常會參考國家森林資源連續清查(一類清查)、森林資源規劃設計調查(二類調查)、作業設計調查（三類調查）。同時，參考國際上林業相關公司以及晨鳴紙業（股票代碼000488，國內市場中采用公允價值計量生物資產的上市公司）案例也均采用評估估值來獲取生物資產的公允價值。因此，無論是政策理論層面，還是實物操作層面，聘請專業的評估中介機構對生物資產進行估值是獲取生物資產公允價值的一種有效途徑。

兩種計量模式比較

采用歷史成本模式進行后續計量，賬面價值為初始投資成本及營林支出，砍伐前，每年無損益體現，在砍伐當年才確認利潤，為收付實現模式的體現，忽略了生物資產自身的增值部分，導致公司生物資產的賬面價值與真實價值之間存在巨大差異，從而降低會計信息的準確性。從資產價值和損益體現方式上屬于收付實現制。

采用公允價值模式進行后續計量，為每年按蓄積量增長可以計入損益確認利潤，能夠表現出生物資產具體的經濟增值和自然增值兩部分，能更準確計量出隨時處于波動狀態的生物資產的真實價值，提供的信息更具決策相關性。尤其是一些生長周期較長、投入較大的林木類生物資產，采用公允價值計量能夠為企業提供更加準確的會計信息，可增強相似資產的可比性和可理解性。從資產價值和損益體現方式上屬于權責發生制。

我國林業企業基于生物資產的價值變動規律和會計信息需求者角度，林業生物資產由傳統的歷史成本法計量改變為公允價值計量具有必然性，將已實現自然生長增值的林木資產于存在期間確認而不是等砍伐出售時確認，使林業企業生物資產的會計信息價值相關性更強，使林業行業企業價值被信息需求者和投資者所接受和認同，使資本市場資源配置向林業行業傾斜，助力林業企業的價值變現和長期可持續發展；助力壯大林業經濟，科學擴綠；助力鄉村振興，林農增收致富；助力國家“雙碳”戰略落實落地。