全面預算管理在國有集團企業中的應用分析

【摘? 要】隨著全球經濟的快速發展，國有集團企業為了迎接機遇和挑戰，不斷改進、完善自己，以達到與時俱進。在企業發展壯大的過程中，應充分應用經營管理手段，健全各項管理制度，完善相關配套體系，使企業管理合規合理化、制度化。全面預算管理制度的制定和出臺能夠促使國有集團企業以制度管理代替人為控制管理模式，形成良性循環，從而更好地使企業實現控制經營情況實時掌控、資源合理協調配置、節約成本提質增效，同時也對企業內部控制管理、各類風險的防范起到了一定的作用。但是在該制度的實施過程中，出現了許多困難和問題。論文就全面預算管理是如何在國有集團企業得到應用及應用中出現的問題進行了分析。

【關鍵詞】國有集團企業;全面預算管理;應用

【中圖分類號】F275;F276.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）07-0118-03

1 引言

全面預算管理是實現社會進步和經濟發展的一種現代化管理手段，在國有集團企業中尤為重要。國有集團企業可以通過實施全面預算管理，控制企業的經濟行為，促使企業產生更大、更多的效益和價值。全面預算管理需要全員參與，要求個人產能與企業的經濟行為產生聯動效益，才能更好地實現企業的戰略目標。

2 全面預算管理的概念

預算管理是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。

全面預算管理主要有3個層面的含義：一是全面預算管理需要全員參與。預算管理橫跨整個企業活動的協調配置，不僅僅是財務部或任一單獨部門的責任，企業各部門、各單位都應積極參與預算的編制和實施，預算管理理念應樹立在企業的每個領導、每個員工心中。二是經濟活動全面覆蓋。預算管理不僅包含日常的經營活動、生產活動，還包含企業的投資活動、融資活動等各項活動。企業生產活動的各個環節及企業的人、財、物等各個方面都應納入預算管理。三是預算管理流程完整，達到預算管理全程跟蹤。全面預算管理的流程分為3個階段：預算編制、預算執行、預算考核。因此，全面預算管理不僅要根據企業目標對預算進行編制，還需要對預算的完成情況進行實時監督、控制，并通過預算考核等手段促使企業努力完成全面預算目標。預算管理的全程跟蹤體現在企業各項經濟活動的事前、事中、事后活動上。

3 國有集團企業實施全面預算管理的影響

3.1 有利于國有集團企業對各部門及各下屬公司的經濟行為和經營情況進行實時掌控

國有集團企業通過對各部門及各下屬企業報送的全面預算方案進行審核后下發批復，各部門及各下屬企業以批復的預算方案為目標進行經濟活動。國有集團公司依據各企業的預算測算經濟活動的序時進度，對未達到序時進度或是嚴重超過序時進度的事項進行研究分析，及時調整相關的經濟活動。規范下屬企業的全面預算編制，嚴格把控各下屬企業的經濟行為，努力完成各項預算指標值。

3.2 有利于國有集團企業合理配置資源，優化資源使用效率

國有集團企業按照國資委下達的經濟考核指標值，編制、分解、下達各項預算。這樣可以明確了解各企業的資源需求情況，并以此為依據，對集團資源進行合理調配，統籌兼顧，加強對薄弱環節的控制，實現企業內部資源動態平衡。在預算執行過程中，可以根據各部門、各企業對資源的實際需求情況，對集團資源進行合理安排、分配，最大限度降低國有集團企業的資源浪費和低效、無效使用。

3.3 有利于國有集團企業降低、規避經營風險

國有集團公司將國資委下發的考核指標層層分解，分配至各部門、各下屬企業。各部門、各下屬企業根據分配到的考核指標和上年的經營情況結合本企業的實際情況進行下一年度的經營預算編制。各企業對上年度存在的、發生的經營風險進行充分分析，找出解決方案，從而有效降低、規避經營風險，并對下一年度可能出現的經營風險進行預測，并出臺相應的防范風險的措施，促進企業經營環境良性發展，經營預算順利實施。

3.4 有利于國有集團企業節約成本、提質增效

全面預算管理的實施，可以促進國有集團企業在經營中合理配置資源，節約成本，提質增效。因為國有集團企業實施全面預算管理，可以預測企業未來的經濟行為，并預測、計算出相應的成本費用。這樣，企業在實際經營時，可以實時監控成本費用的發生額是否合理，以達到成本費用占收入的比率最優化，從而達到節約成本、提質增效的效果。再有，國有集團企業實施預算管理考核方法，制定獎懲規定，能夠對各企業、各下屬企業領導人員起到約束、激勵的作用。約束各下屬企業降低營業成本、管理費用、銷售費用等成本費用，實現資源優化配置，激勵各下屬企業提高營業收入，使國有集團企業能夠更好地完成國資委的考核指標和年度預算。

4 全面預算管理在國有集團企業中應用的問題

4.1 預算觀念模糊，認識不到位

全面預算管理對企業的發展和內部管理有著十分重要的作用。但大多數國有企業對全面預算管理概念的認識存在不足和誤區。部分國有企業對全面預算管理體系缺乏完整、清晰的理解認知，致使全面預算管理在實際應用時出現各種各樣的問題。由于國有企業缺乏完整的預算管理體系，只有預算編制的管理制度，缺乏預算執行考核管理制度，從而導致國有企業的預算編制不切實際，過于形式化，加大成本費用的預算編制，降低收入、利潤的編制，加大投資預算的編制。在預算執行過程中會導致成本費用完成比率低，收入、利潤完成比率高，但卻造成企業資金緊張，甚至可能出現資金鏈斷裂的問題。

4.2 編制預算前忽視對市場的調研與預測

預算編制是國有企業全面預算管理中的起點和重要環節，是實現企業終極經營目標的一部分。國有企業的經濟活動預算的編制不僅要考慮企業內部的變動因素，還應考慮企業外部的變動因素（如國家政策、經濟環境、社會環境等）。有些國有企業在預算編制時，往往只關注了企業內部因素的變化，忽視了外部因素的變化，缺乏對市場的前期調研和預測。猶如閉門造車，編制出來的預算不切實際，在預算執行過程中很難完成。

4.3 預算的執行力度不夠

大多數國有集團企業領導、管理層、基層員工對預算的認識模糊、片面，不夠重視，甚至認為預算的編制和自己無關，只是財務部的工作內容。所以，大多數國有集團企業在預算編制的過程中，只有財務部負責全部預算編制工作或者大部分預算編制工作，這樣就容易導致預算的編制過于片面，不夠全面。由于基礎數據的缺乏，還會導致預算的編制不夠科學、不夠合理。這樣編制出來的預算過于形式化，可行性差。再有，國有集團企業缺乏相應的預算考核制度，缺乏相應的預算完成激勵措施，導致企業在預算的執行中缺乏積極性、主動性，由此造成預算的完成情況差或是無預算的經濟活動多的情況出現。

5 全面預算管理在國有集團企業中的應用策略

5.1 全面預算管理需樹立全員參與觀念

在部分國有集團企業中，全面預算管理的觀念不被足夠重視，片面地認為全面預算管理是集團公司財務部的工作，是集團領導層應該了解的，和集團公司其他部門、其他人員無關。這種錯誤的思想造成全面預算管理無法有效落實，預算管理質量不高，預算編制與業務活動脫節。企業間的各個部門相互獨立又相互依存，因此全面預算管理是整個集團公司的事情，這項工作是需要集團全體員工參與進來，共同協作完成，而不是一個財務部或是其他幾個部門能獨立完成的。首先，國有集團企業應解決局部和整體間的矛盾，統一協調各職能部門與領導層之間相互配合，不定時組織集團領導層、中層管理人員及各部門人員參加全面預算管理培訓，將全面預算管理的觀念傳達到每個部門、每個人，使公司每個人都能樹立全面預算的理念，并主動參與進來。其次，國有集團公司應在集團財務部設立專門負責全面預算的管理機構，并在各部門、各下屬公司設置專門的預算管理人員，負責本部門、本公司的預算編制及執行情況的統計。只有公司全體人員了解全面預算管理，參與到全面預算管理中來，全面預算管理才能真正地發揮作用，企業才能真正地發展、進步。

5.2 加強企業戰略與預算管理的協調

企業戰略是指企業為了實現長期的生存和發展，在綜合分析企業內部條件和外部環境的基礎上作出的一系列帶有全局性和長遠性的謀劃。戰略是企業發展的指路燈，是實現企業終極目標的手段和規劃措施。企業制定戰略，實施戰略管理，可以更好地將企業資源進行有效、合理的配置，將戰略目標落實到具體的部門和人員。而全面預算的編制，可以很好地將企業的經營目標和戰略目標合理細化、分解，逐步實現企業的終極目標。企業制定戰略目標需要制定一系列的詳細的全面預算。忽視企業戰略的全面預算或者脫離企業全面預算的戰略制定，最終將會使企業全面預算難以實施或是企業戰略目標難以實現。因此，預算的編制對企業發展及目標的制定是十分重要的，二者相輔相成。國有企業集團編制全面預算，需要考慮企業自身的資源情況、技術水平、強勢、劣勢等內部因素，還要考慮企業外部的因素，如同行競爭者情況、國家政策法規、市場環境因素等。在綜合考慮內外部因素的基礎上，進行全面預算的編制，這樣可以更加準確地預測企業未來的經營情況，以此為依據制定企業的戰略目標，進而使企業更加持久長遠發展。

5.3 建立全面有效的預算管理組織體系

完善的全面預算管理體系對于國有集團企業具有重要的作用。國家出臺的“十四五”規劃中，提出了國有集團企業應盡快完成經濟結構調整和優化，促使國有集團企業的發展符合中國特色現代化企業發展的要求。這就要求國有集團企業不僅要提升業務能力，還要增強管理能力，強化各方面的綜合能力。這就要求國有集團企業要不斷進步，推陳出新，加強完善和優化內部管理體系，更好地落實國資委下達的各項任務目標。目前，我國大多數國有集團企業在國資委的要求下，制定了全面預算管理制度，實施了全面預算管理。但是，許多國有集團企業對全面預算管理制度的認識不夠全面和深入，從領導到員工對全面預算管理制度沒有足夠的重視，使得全面預算管理制度的實施流于形式;雖然制定了全面預算管理方案，但是預算的編制往往脫離實際，理想化，從而使預算在實際執行中缺乏可操作性，流于形式，沒有起到應有的規劃、監督作用。

國有集團企業要想建立完善的全面預算管理體系，首先，國有集團企業應加強對員工的全面預算管理培訓，強化所有人員對全面預算管理的認識，增強領導和員工對全面預算管理工作的高度重視，將全面預算理念滲透到整個國有集團企業的每一個員工。全面預算管理的有效實施是需要企業的所有領導和所有員工齊心協力，有效配合，共同完成的。其次，國有集團企業需要構建一套符合當今社會發展趨勢，能夠促進國有集團企業健康發展，客觀、有效的全面預算管理組織體系，明確各崗位工作中的職能與義務，實現各崗位權責分明，確保其在實際工作中的相互分離、監督與制約，這對有效落實全面預算管理起到十分重要的作用。例如，國有集團企業可以設立專門的預算管理委員會，由集團企業的總會計師或者分管財務的企業高層領導作為該機構的第一負責人;下設專門的預算管理辦公室，該機構設在企業的財務部，并配備負責預算工作的專職人員，在企業的總會計師或者分管財務的負責人領導下會同相關職能部門，負責預算管理工作的編制、實施;集團各成員企業為全面預算的執行單位，由各職能部門、業務單元具體負責本部門業務涉及的預算基礎管理工作。由此構建一套全面預算管理的組織體系，來協調公司內部和公司之間的各項資源，達到資源的合理配置，進一步提高國有集團企業的價值創造能力。

5.4 加強全面預算與預算考核機制的有機結合

許多國有集團企業在實際的管理中只有全面預算管理制度，缺乏相應的預算考核機制，導致企業在編制全面預算時過于形式化，沒有結合企業本身的實際情況及當時的經濟形勢，編制的預算數據和分析說明缺乏客觀性、真實性、完整性、科學性和可操作性，制定的預算目標難以實現或是過于簡單，使全面預算的編制流于形式。預算考核機制是全面預算管理工作的評價機制，能夠健全全面預算管理體系，增強預算工作的準確性、完整性、及時性、嚴肅性及權威性，能夠充分調動各企業開展預算管理的積極性。所以，國有集團企業應建立完善的預算考核機制，并與全面預算管理有機結合起來。一方面，對預算編制的差錯率進行評價，考核是否存在沒有進行預算編制的情況，或者預算編制太過松弛，導致預算與實際情況存在較大差距，并針對預算編制中的漏洞進行及時補救。另一方面，針對預算執行進行考核，考核預算執行不嚴格或不按照預算規定進行工作的情況。此外，還要制定合理的獎懲制度，針對考核結果進行相應的獎勵或者懲罰，鼓勵先進，鞭策后進，從而充分調動企業員工的積極性、主動性。

6 結語

國有集團企業應結合自身的經營特點，盡快與世界經濟接軌，樹立正確的生產經營及管理理念，有計劃、分步驟地提高企業全面預算管理水平，從而加快實現企業現代化管理。國有集團企業應在國家的政策法規下，不斷提升自身的實力，力爭把自己做優、做大、做強，為國有經濟發展作出自己的貢獻。作為內控管理的關鍵一環，國有集團企業實施全面預算管理是適應社會發展，展現社會、經濟進步的表現。國有集團企業實施全面預算管理可以優化企業管理，合理配置企業經濟資源，節約成本費用，提質增效。同時，國有集團企業實施全面預算管理也是適應社會發展，展現社會、經濟進步的表現。因此，國有集團企業應高度重視全面預算管理工作，將全面預算管理工作具體落實到每個領導和員工，真正做到全員參與，從而實現企業的未來戰略目標。

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【作者簡介】李曉丹（1984-），女，河北保定人，回族，會計師，從事全面預算研究。