大數據環境下數字化技術在政府投資項目審計中的應用

鐘飚 左丹 李東輝 馮守印

一、引言

政府投資項目指使用本級政府財政性資金進行的固定資產投資建設項目。政府投資項目審計是指審計機關的工作人員依據相關規定對政府投資或政府與其他社會資本合作的建設項目實施的審計。

一般來說，政府重大投資項目財政投入大，耗用資源多，與國計民生關系密切，社會關注度高。而隨著信息技術在政府和企事業單位的普及，傳統的審計方法已經無法滿足現有的審計需求?；诖朔N情況，將數字化技術與傳統審計方法結合，探索數字化技術解決政府投資項目審計重點問題的模式已經成為了重中之重。

經過對大數據技術和政府投資項目審計相關文獻的總結梳理，可以發現大數據技術的出現對于審計理論發展的影響是巨大的。盡管數字化技術和政府投資項目審計的相關研究已經趨于飽和狀態，也有一部分學者提出在政府投資項目審計中廣泛運用數字化技術的理論設想，但現階段關于如何將具體的數字化技術融合在當前的政府投資審計實務中的研究還相對較少。本文將以政府投資項目的重難點問題為例，闡述如何用具體的技術手段解決這些問題，以期給未來的審計實踐提供可參考的經驗。

二、數字化技術在政府投資項目審計中的具體應用

1.利用照片信息分析發現勘察過程弄虛作假問題。

建設工程勘察是指為滿足工程建設的規劃、設計、施工、運營及綜合治理等需要，對地形、地質及水質環境等狀況進行測繪、勘探并提供相應成果和資料的活動。它主要負責在項目建設前期研究和查明工程建設場地的地質地理環境特征，通過對地形、地質及水文等要素的測繪、勘探、測試及綜合評定，提供可行性評價與建設所需的基礎資料。

工程勘察作為工程質量控制的第一個環節，同時也是工程質量控制的薄弱環節。工程勘察的重點審計內容主要有勘察過程是否弄虛作假、勘察任務書是否按程序審批、勘察布孔是否合理以及勘察結算計費取費是否屬實等。在利益驅使下，勘察過程管理不到位、鉆孔偷工減料弄虛作假是工程勘察行業普遍存在的問題。比如在進行勘察費用的審計中，由于勘察過程鉆孔數量多，而且審計人員只能通過已有的圖像資料和現場進行比對來發現問題，所以審計難度是巨大的。

以鉆孔偷工減料問題的審計為例，因為勘察過程鉆孔數量多，以有限的審計資源是無法做到逐一核實的，審計人員一般選擇通過勘察單位提供的鉆孔巖芯照片進行審查。在這種情況下，就可以利用巖芯照片的原始數據來判斷是否存在鉆孔偷工減料，虛增勘察費用的問題?？辈熘袑τ趲r芯照片的造假主要有三種類型：一是PS，即直接重復使用巖芯照片，并用電腦更改芯樣編號；二是換角度，即統一鉆孔巖芯，放置不同編號的標識牌，從不同角度拍攝照片以用于不同鉆孔；三是重新組合，即將已完成的單個或多個鉆孔巖芯順序打亂，調整位置、方向、外觀等重新組合，偽造出新的鉆孔芯樣。

事實上，圖像本身是包含著大量隱藏信息的，特別是未經編輯和轉發過的原始照片。比如用手機拍攝的原始照片就可以顯示出手機品牌、型號、拍攝時間、地理位置等結構化數據，而如果照片被修改，里面的相關信息則會缺失?；谡掌拇朔N特質，審計人員在遇到相似的勘察審計問題時，可以先取得鉆孔芯樣的原始照片并對其相關數據進行檢查記錄，以此來篩選出存在弄虛作假的照片，大大縮小審計范圍。同時，還可以對未被編輯過的照片信息按手機型號、地理位置、拍攝時間等進行分組，篩選出可能存在“換角度”和“重新組合”等造假行為的巖芯照片，再有針對性地進行對比檢查。

2.利用Excel 批量計算優化設計方案。

建設工程設計是指在相應的技術依據下，為工程項目建設提供設計文件和圖紙的活動過程，是建設項目整個生命周期中的重要環節，是建設項目進行整體規劃、將實施意圖具體體現的重要過程，是確定與控制工程造價的重點階段。工程設計階段確定的方案會直接影響工程投資和項目的功能，也就是投資績效。在許多工程項目中，設計單位為了偷懶省事，經常忽略因地質條件等因素造成的差異化結果，只選擇一種普遍的設計來應用于整個工程，這就導致設計不經濟，浪費工程投資等問題。

工程設計審計一般有兩種方式，一是施工圖結果優化，二是全過程設計優化。近年來，隨著對政府投資項目績效關注度的提升，設計方案的合理性、經濟性也逐漸成為投資審計過程中重點關注的內容。審計人員對工程設計的方案或圖紙審計時，在復核圖紙環節可以通過設計單位提供的計算書進行梳理和重新計算，但在設計優化環節，由于項目工程涉及量大、差異化程度高，審計人力物力有限，此時如果按照實際情況一一優化是不現實的，所以審計往往面臨著較大的困難。在這種情況下，引入Excel 軟件的批量計算功能是一種有效的解決方法。

這里以施工圖結果優化為例進行說明。設計審計中的施工圖結果優化指在設計圖完成之后對其進行設計優化，審計人員先復核圖紙，再結合自身經驗，最終提出優化意見。在設計優化環節，審計人員可以根據設計方案和計算書針對目標工程的地理位置等因素提取出相應的優化原則，并將這種優化原則轉化為Excel 中的公式進行批量計算，以此來大大減少人力成本，提高審計效率。比如說在對頂管井相關的工程進行設計審計時，就可以在Excel 中輸入頂管井設計結構尺寸、地質情況、原帷幕樁設計情況、預算造價情況等原始數據，然后將梳理出的優化設計原則轉化為公式進行計算，就可以批量得出頂管井的優化設計結果和優化工程量，使得審計過程便捷且準確。

3.利用GIS 發現施工偷工減料問題。

建筑施工需要在有限的時間和空間上進行多工種工人的操作、成百上千種材料的供應以及各種機械設備的運行，必須要有科學、先進的組織管理措施和施工工藝才能圓滿完成建筑施工過程，這一過程也是一個具有較大經濟性的過程。

在項目實際建設中施工單位需要處處考慮經濟效益，采取措施降低成本。為了達到利益最大化，建設項目承包商等參與方都有極大的可能出現盲目拉快工程進度、偷工減料等問題，進而忽略工程質量，這也是建設施工審計中審計人員重點檢查的方向。但是由于現在審計多是在項目結算時介入審計，此時大多數工程已經處于完工狀態，導致審計人員的查找取證十分困難，這也成為建設施工審計的疑難問題，在這種情況下，GIS（地理信息系統）就可以發揮出一定的作用。

GIS 是一種特定的空間信息系統，它是在計算機支持下，對整體或局部地球表層（包括大氣層）空間中的有關地理分布數據進行采集、儲存、管理、運算、分析、顯示和描述的技術系統。近年來，隨著大數據技術的發展，GIS 被廣泛運用于各種類型的審計工作中。它最大的作用之一就是可以疊加對比分析，既可以疊加衛片，也可以疊加矢量元素，并通過對比不同年份的衛片來發現問題線索。

GIS 對于審計圍海造地、疏浚項目等比較大型的、在陸地上難以直接觀察的工程項目是十分有用的，比如說圍海造地的土地開發項目中，僅通過文字資料或實地觀察很難全面地了解到吹填施工的過程，也就不能準確地評估吹填料的施工質量。在這種情況下，可以從不同渠道獲取此工程范圍的衛星圖片，再進行多階段衛片疊加對比分析，結合現場勘探發現施工過程中存在的吹填料偷工減料問題。

三、結論與展望

本文基于現階段政府投資項目審計中常見的重難點問題為出發點，分別闡述了照片信息識別比對、Excel批量計算和GIS 三種不同的數字化技術在各個工程環節審計中的具體應用。審計實踐證明這三種技術都切實可行，在具體審計實務中有廣泛的應用和推廣空間。結合無人機的快速信息采集，數字化技術將有更高效的應用前景。

隨著數字化、信息化、智能化技術的不斷發展和深入，特別是云平臺和數據中臺等應用越來越廣泛和普及，審計機關和人員需要與時俱進，不斷探索數字化技術在審計實務中的深入應用，以高質量地完成審計任務。為了將信息技術與現有政府投資項目審計需求相匹配，審計人員可以探索構建政府投資項目在線審計平臺?，F有政府投資項目審計大多還停留在竣工決算審計層面，只能起到事后核查的效果，而項目過程中的損失浪費是很難補救的。盡管許多學者都對進行全過程跟蹤審計的必要性和重要性展開了多方面的論述，但是囿于審計資源的限制很難真正的落到實處。未來可以基于互聯網構建政府投資項目的在線審計平臺，立足審計業務，把審計作業、數據分析和審計管理整合到一起，將審前、審中、審后貫通起來，實行審計全過程管控，為一線審計人員和管理者提供便捷高效、系統直觀的作業和管理平臺。通過資料統籌歸集和數據縱向、橫向多維對比分析，促進綜合評價、發現問題線索，提高疑點核實的精準率，大力推進精準數據和技術驅動的研究型審計。