制造業稅務風險的類型梳理及成因、建議探討

王 彥 湖州國瑞稅務師事務所有限公司

一、制造業稅務風險的類型

(一)納稅申報過程中存在的風險

制造業企業在日常運營和管理過程中，需要嚴格按照相關稅法的要求定期向稅務部門申報和繳納稅款，雖然進行稅務申報較為簡單，但是一些制造業企業也依舊存在延遲申報或者虛假申報、錯誤申報等現象，從而引發了企業內部的稅務風險。例如，延時申報會導致稅收滯納金的產生，同時也會受到稅務機關的罰款，不僅會造成經濟損失，同時也會影響企業的納稅信用等級。錯誤申報主要在于稅款計算失誤或者是對稅收政策缺乏正確清晰和全方位的認識和理解，導致申報不夠及時和準確，導致所繳納的稅款存在或多或少的情況，少繳納稅款就會產生滯納金，而多交稅款盡管可以申請退回，但是也會占用企業的自有資金，并且在事后的申報退回過程中也會引起稅務部門的關注。而虛假申報，其主要目的就是為了偷逃或者是騙取國家稅款，一旦被查處，不僅需要補交稅款，同時也會加收稅款倍數的滯納金處罰，若情節嚴重，需要承擔刑事責任，所以需要企業對申報過程中的納稅風險予以高度重視。

(二)發票憑證使用過程中的稅務風險

稅務部門開展稅收征管工作的一項重要依據就是發票，這也是對企業增值稅和所得稅進行準確計算的重要支撐，但是在實際過程中一些制造企業在使用發票過程中存在著一些不規范現象。比如，存在著虛開發票或者是發票不合規的現象，而一經被查實，發票不但不可以作為抵扣稅款或者是列支費用的依據，同時也需要對稅款予以補交并且繳納罰款和滯納金。此外，超過一定數額的虛開發票行為或將面臨刑事責任，所以需要企業對發票憑證予以妥善的保管和應用，防范風險的出現。

(三)享受稅收優惠中存在的風險

國家對需要扶持的企業或者是符合相關條件的企業給予一定的稅收優惠，主要是通過稅收減免或者是退稅行為來予以實現。比如，對高新技術企業來說，能夠享受15%的企業所得稅稅率優惠，對于制造企業的研發活動能夠享受100%的研發支出加計扣除優惠等。而企業在享受這些稅收優惠政策過程中所存在的風險，主要原因在于對相關政策缺乏正確信息和全面的理解和認識，或者是存在弄虛作假情況或者沒有妥善保存相關的備查資料，對于政策理解不到位，而享受到本不屬于自己的稅收優惠。一經查實，需要繳納稅款并加收滯納金，而對于弄虛作假的現象，還需要接受稅款倍數的罰款處罰，所以需要企業對相關的稅收優惠政策和企業自身實際狀況予以全方位的分析，從而做到對稅收優惠政策的正確合理使用。

(四)稅務籌劃過程中存在風險

科學合理的稅務籌劃能夠有效降低企業稅負，但是如果在籌劃過程中存在不當行為，也可能給企業帶來重大的稅務風險，其主要表現在企業開展的稅務籌劃存在著違規或者是違法現象，而難以有效落地執行，沒有對稅收優惠政策予以有效適應等。情節較輕的，需要補交稅款并加收滯納金，若情節較為嚴重，會面臨稅款倍數罰款的處罰，此外，所制定的稅收籌劃方案如果缺乏稅收政策的彈性，就有可能導致在企業后期的發展過程中受到持續影響，對企業的經營管理模式和效率產生不小的沖擊。

(五)稅收環境的變化而引發稅務風險

對于制造業企業來說，稅收環境的變化是其不可控的外部因素，企業在日常運營管理過程中所開展的稅務處理行為，一旦與最新的稅收政策不相符合，就會導致企業出現多交或者少交稅款的行為而誘發稅務風險。對制造業企業來說，其經營和管理活動變化是可以預見的內部環境因素，但是隨著制造業規模的不斷擴大，其業務范圍愈加廣泛，因此，在新的業務模式和管理活動，其日常的稅務處理如果沒有得到及時的更新，就會比較僵化和滯后，如果沒有同最新的稅收政策相契合，依舊使用之前傳統的稅務處理模式，就有可能誘發企業稅務風險的出現，為企業發展帶來不利影響。

二、制造業稅務風險的成因分析

(一)內因

1.對稅收政策的遵從意識不強

在競爭日益激烈的市場環境下，制造企業面臨著較大的壓力和挑戰，尤其是對于那些中小型制造業企業來說，由于其缺乏核心技術，導致其綜合實力與競爭力較弱，所以要想在殘酷的市場競爭中謀求生存和發展，往往會選擇最大程度上降低成本費用，但是由于企業的原材料采購成本以及工資成本剛性較強，轉而將降低企業成本費用的心思轉移到了稅收方面，在法不責眾心理的因素影響下，部分制造企業對稅收政策的遵從意識不強，并沒有將稅收列入到成本中去。因此，在企業內部時常存在少交稅、晚交稅或者是不合理避稅的情況，甚至是偷稅、騙稅等違法行為時有發生，為企業的稅務安全埋下了不小的隱患。

2.缺乏對稅務風險的正確認識和重視

現階段不少制造業企業領導與管理者將主要重點放在了企業內部的生產、銷售和研發環節。因此，并沒有對稅務過程中的風險及其產生的嚴重后果形成正確認識和足夠重視，導致稅務風險管理工作長期得不到有效開展，在這方面缺乏足夠的人力物力投入，也正是由于在企業內部缺乏稅務風險防控氛圍，導致企業內部各職能部門并沒有積極主動的配合相關的稅務管理活動，自然難以對稅務風險予以有效分解、細化和管控，影響了稅務風險防范的效率和水平，阻礙了制造業企業的現代化發展。

3.企業內部控制力度不足

在新的發展環境下，依然有一些制造業企業缺乏健全完善的內控制度，導致其內控力度不足，在內部控制管理內容方面沒有及時更新和優化，導致其內控工作存在著比較僵化、滯后和效率較低等現象，難以實現對企業納稅行為的規范化管理和控制，難以最大程度上彰顯內部控制工作的價值，無法為稅務風險管理工作提供切實有效的指引，最終降低了稅務風險防范能力和水平。比如，在對原材料進行采購過程中，需要對關鍵的節點予以控制，否則就有可能導致采購渠道選擇不當而產生稅務風險，因為不同的采購渠道會對制造業企業當期的可抵扣進項稅額產生影響，進而對企業現金凈流量產生影響，容易導致出現多繳納稅款的現象[1]。

4.企業財稅人員能力和水平有待提升

由于制造業企業業務范圍不斷擴大，其在日常運營和發展過程中需要處理的稅務不斷增加，導致其稅務難度以及稅務風險不斷加大，但是由于一些企業并沒有對稅務風險管理予以高度重視，在其看來僅僅是財務部門分類的職責。因此，在企業內部沒有設置單獨的稅務管理部門或者是崗位，也就造成企業內部專業從事稅務工作的人員較少。再加上由于企業內部的稅務風險防范意識不強，導致各職能部門對稅務風險管理工作缺乏積極的參與和配合，沒有對不斷更新變化的稅收優惠政策予以全方位的分析和了解，導致財稅人員難以及時擬定并優化稅務籌劃方案，導致稅務風險出現的可能性加大。同時不斷增加的稅務風險防范難度也對財稅人員的能力和水平提出了更高的要求，需要其不斷提升自身能力和水平，加強對科學先進的稅務風險防范技術和手段的靈活運用，但是現階段不少制造企業財稅人員綜合能力和素質普遍較低，再加上自身的知識結構和框架不夠優化和完善，導致難以切實有效滿足企業對稅務風險管理的實際需要，阻礙了企業進一步發展[2]。

(二)外因

1.國家不斷強化稅收征管力度

在新的社會經濟發展環境下，隨著國家不斷強化稅收征管力度，以及對稅收制度予以持續深入的改革，在“放管服”的大背景下，稅務征管形成了事前、事中和事后的動態化監管體系，有效增強了稅務征管過程中的數據化、智能化水平，為稅務查處能力的提升提供了強大助力，對于企業稅務違法行為的識別能力不斷加強，并且給予的處罰力度也不斷加大，因此，如果制造業企業依舊不能對稅務風險形成正確認識，將會導致嚴重后果。

2.稅務情報獲取的效率和水平不斷提升

隨著金稅三期的落地執行以及金稅四期的上馬，為稅務機關獲取稅務情報提供了極大的幫助，使其能夠更加及時全面地獲取企業具體的經營管理信息。因此，制造業企業的稅務畫像愈加清晰，通過對稅收征管數據的全方位挖掘和深入分析，加強同銀行、交易所等金融機構的合作，通過互聯網以及國際情報交換等將第三方數據自動化的批量導入并進行對比分析，能夠有效解決稅務信息不對稱的現象，導致一些制造業企業隱藏或者是編造數據、虛假申報的行為將無所遁形。另外，一些制造業企業沒有對信息化的財務系統予以有效應用，在進行稅務申報過程中大多數時候還是通過手工完成，導致難以切實保障稅務信息和數據的準確性和科學性，從而誘發稅務風險。另外，在不斷變化的稅收政策環境下，并沒有加強同稅務主管部門的有效溝通與交流，導致其對政策信息的理解存在著被動性，這也會誘發稅務風險[3]。

三、制造業稅務風險的防范建議

(一)對稅務風險形成正確認識并強化風險防范意識

首先，需要企業領導與管理層對稅務風險予以高度重視，對其形成正確、清晰和全面的認識，以此來提升風險防范意識，加大對風險防范重要性的宣傳力度，進而增強企業全體職工對稅務風險防范重要性的理解，在企業內部營造良好的稅務風險防范氛圍，要嚴格堅持合理籌劃以及稅務成本最低的原則，站在企業可持續發展的戰略高度，對各項稅務管理予以整體規劃和有效協調。其次，需要強化各職能部門的風險防范意識，落實主體責任，對稅務處理過程中的各環節和流程予以有效管控，對稅務風險防范措施予以不斷梳理、優化和完善，將稅務風險管理有效融入到企業文化建設之中去。最后，是需要轉變對稅務風險的錯誤認知，積極開展稅收方面的專業培訓，主動將稅務風險管理制度化和常態化，將其有效融入到企業日常的運營管理活動之中去。

(二)加強稅務風險管理組織建設，對相關流程予以全面優化和完善

首先，需要企業加快推動稅務管理機構建設，因為稅務風險管理具有較強的專業性、綜合性和系統性，涉及的范圍較廣，所以需要結合企業運營發展的具體狀況和外部政策變化，加快推動稅務管理機構建設。對于中小型制造企業來說，則可以設置專業的社會管理崗位，以此來對企業整體的涉稅事務進行協調和統籌管控，從而提升企業戰略決策能力和水平，防止由于經營管理不規范而出現稅務風險。需要不斷強化內控能力和水平，對稅務風險予以妥善管理和控制，嚴格按照企業稅務風險管理相關原則和要求，全方位分析企業內控現狀，對各項業務流程進行梳理和優化，把握其環節中的關鍵點，對自身稅務管理過程中的問題和不足予以全方位分析，結合企業實際狀況予以有針對性的解決，通過充分發揮內控工作的監督作用，從而實現對稅務風險的多角度、動態化監督和管控[4]。

(三)加快推動稅務信息系統建設

隨著現代科學和信息技術的快速發展，推動著我國步入信息時代，在此環境下，需要企業在稅務風險管理過程中加快推動稅務信息系統建設，結合自身運營管理的實際需求，對其予以不斷的優化和升級，以此來提升企業內部的稅務處理效率和水平，推動企業實現同稅務機關的及時溝通和有效交流。通過稅務管理信息系統，增強其同企業內部的財務系統、業務管理系統、資產管理系統等的有效溝通與聯系，有助于增強企業內部信息和數據的即時傳輸和共享能力，防止出現信息孤島現象，有助于增強各職能部門對稅務風險防范工作的參與感，進而增強企業內部向心力和凝聚力，將各職能部門的基礎信息和數據及時上傳到信息系統中，方便財會人員及時掌握和調取最新的涉稅事項信息，進而為稅務風險防范提供切實有效的信息和數據支撐，同時也需要企業強化數據庫管理工作，設置訪問權限，防止出現信息泄露或者是被篡改的情況。也需要全方位強化對稅收政策的理解和認識，積極同稅務機關保持主動溝通與交流，強化稅務管理行為的合規性和合法性，開展科學的合法的稅務籌劃，如此才能最大程度上降低企業稅務風險，為企業自身的穩健發展打牢基礎[5]。

四、結語

對制造業企業而言，開展高質量的稅務風險管理工作意義重大，需要企業對此予以高度重視，及時發現自身在稅務風險管理過程中所存在的短板，結合各項稅務活動的實習需求，提出有針對性的優化策略，對涉稅流程進行全方位梳理，強化風險防范意識，搭建信息化管理平臺，切實保障稅務信息和數據的準確性與真實性，通過對財稅人員加大教育和培訓力度，打造高素質的人才隊伍，進而從多個角度、多個方面共同發力，提升制造業企業社會風險防范能力和水平，使企業在激烈的市場競爭下站穩腳跟?！?/p>