關于機場基建項目竣工財務決算有關問題的思考

秦偉寧 西部機場集團寧夏機場有限公司

由于民航行業的特殊性，民用機場改擴建項目一般涉及當地政府、民航局、民航地區管理局、空管局及機場等多個主體單位，要經歷立項、總體規劃、可研、初步設計、建設實施、驗收、投運、資產移交及結決算等多個過程，尤其工程前期涉及單位多、程序繁雜、耗時長，從項目開始到開工建設一般需要幾年的時間，而真正開工建設后，又存在建設快、工期緊、任務重、急投運等問題。而這些問題給機場建設財務部門資金支付、財務核算、資產核查移交等工作帶來諸多不便，尤其是對財務決算工作帶來諸多挑戰。

一、加強機場改擴建項目竣工財務決算管理的意義

(一)提升資產核算價值，為順利資產交付提供支撐

機場基本建設項目竣工財務決算能夠準確核算新增資產價值，并為資產交付使用提供重要依據。通過竣工財務決算的編制，將建筑安裝投資、設備投資、其他投資的基本費用進行科學歸集，并將待攤費用在資產價值中分攤，使得資產價值的核定更加精準，更能夠真實體現資產價值的構成。資產移交工作是對資產品名、規格、數量和生產廠家等基礎信息的統計，通過竣工財務決算對資產價值的核定，使得交付使用資產基本要素更加齊全，對后續資產核算、管理和折舊等都起著決定性的作用。

(二)對比項目概算執行，為項目績效評價提供依據

民用機場改擴建項目竣工財務決算，是對機場基建項目的建設周期、資金使用、概預算執行、財務管控、資產價值和建設成果的綜合反映。一方面通過竣工決算與概算、預算的對比分析，能夠綜合反映機場基建項目的概算執行情況，可以明晰項目整體的建設情況，反映是否存在超概算、超規模的現象以及具體超概算超規模的子項和單體工程；另一方面通過資金到位、使用和結存情況以及投入運營效果等方面開展評價，對比項目初步設計規模和運營能力，綜合分析旅客吞吐量和貨郵吞吐量等數據指標，為基建項目投資績效的考核提供參考依據。

(三)反映資金使用情況，為項目后期評價提供依據

民用機場基本建設項目動輒幾十億、甚至上百億，項目投資金額大，資金來源多構成復雜，通過竣工財務決算的編制，能綜合反映項目資金的使用情況、效率及成本，是對項目建設資金使用狀況的一個整體評估?？⒐へ攧諞Q算的編制也綜合體現了建設項目的投資情況，后期結合決算報告開展定性定量分析，評價機場工程成本管控、投資效益等指標，為開展項目后評價工作提供可靠資料和有效依據。

二、項目竣工財務決算存在的問題

(一)整體謀劃不足，財務決算工作重視不夠

民用機場基建項目竣工財務決算是一項復雜繁瑣、程序眾多的工作，決算工作對工程建設過程管控要求極高。無論是前期招投標資料程序的完整合規性，還是施工過程變更簽證的程序性，亦或是合同結算的規范性都可能影響竣工財務決算工作的準確性。一方面建設單位在工程項目建設過程中，更多地關注于工期把控、安全管理、施工進度和質量管控方面，而對于工程造價、合同結算和財務決算的重視程度不足，存在“重建設、輕決算”的錯誤觀念。另一方面忽視了竣工財務決算管理重要性，同時對機場改擴建項目復雜性、專業性和綜合性的特點認識也不到位。工程建設完成后，建設單位認為竣工財務決算編制工作僅是財務一個部門的工作，其他建設部門對該項工程關注不夠，重視不足，參與度不高，缺少相關部門和環節的協調組織，導致竣工財務決算工作開展較為困難，工作相對滯后。

(二)過程把控不嚴，財務決算過程資料不全

項目批復、項目概算、招投標文件、合同及工程結算報告等資料是項目竣工財務決算編制的主要依據，而資料的完整性，決定著基建項目竣工財務決算數據的可靠性、準確性和有效性。一方面，由于機場建設項目建設周期長和施工系統復雜，施工作業面被劃分成多個單體工程和標段施工，再加之工程施工、設備采購、監理服務、勘察測量服務等多種專業工程項目同時開展，使得竣工財務決算編制所需收集的資料專業涵蓋面廣、收集歷時長，確實在一定程度上存在資料收集困難和不完善的因素；另一方面，由于機場建設單位工程項目管理還不夠規范，缺少基建項目數據管理系統，工程建設資料都依賴紙質資料的傳遞和人工收集歸檔，這其中的不確定性就會增加資料收集的難度和準確性，直接影響決算水平。如若施工單位項目管理不善或者人員配備不足等情況，工程資料的收集歸檔速度將會滯緩，就會存在資料質量不佳、內容不完善的情況，都會對竣工財務決算的編制時間和質量產生影響。

(三)前序工作滯后，財務決算質量有待提升

完善的資產移交清單和合同結算資料是編制基建項目竣工財務決算很重要的前序工作，直接決定著財務決算工作的質量和效率。民用機場改擴建項目建設系統復雜，資產體系龐雜，除了常見的設施設備、固定資產、綠化資產和車輛資產外，還有各種專用設施設備和操作系統，例如場道設施、助航燈光系統、通信導航資產、登機橋資產以及弱電系統等，而此類資產清單編制和移交工作必須依靠專業技術人員現場查驗，并逐項編號。一方面由于機場運行管理機構分工細致、部門眾多，一項資產可能涉及多個部門，資產管理權屬和職責劃分存在難度，同時還存在設施設備所有權和使用權分離等特殊情況，為資產移交工作增加了難度；另一方面由于資產使用單位在前期機場設計、建設過程中參與較少，對資產的功能存儲、使用維護等了解不多，致使資產現場清點和交付歷時長，造成工作滯后。

合同結算工作涉及工程施工、變更簽證、工程量和取費價格審定等多方面因素，需要與施工單位核對大量數據，工作量大、事項繁雜。另外，施工單位項目管理水平各異，經常存在甲乙雙方數據統計口徑不一致情況，這就需要在核定過程中進行數據換算和因素剔除，占用大量時間和精力，導致合同結算工作推進較為緩慢。而由于資產移交和合同結算前序工作的滯后，使得竣工財務決算在項目完工投運3—6 個月內按期完成存在難度，同時由于決算時間緊、任務重、人員配備少，財務決算質量還有待提升。

(四)核算口徑不一，待攤費用分攤不夠合理

竣工財務決算編制需要將工程建設實際發生的成本費用和概算批復進行比對分析，看是否存在超出概算或者結余概算的情況。但是在實際工作中，由于施工單位很少能夠按照概算項目完成建設并上報工程量，導致財務核算成本費用列支的科目和概算批復的項目內容不能一一對應，可能存在以下幾類情況：一是部分財務核算費用無法在概算項目中對應，或者由于會計科目限制無法全部體現概算項目；二是財務核算費用可能包含概算項目多個子項內容且無法剝離的現象，導致概算子項缺乏對比依據；三是財務核算成本費用是按照不含稅價歸集，而工程概算口徑是按含稅價計算項目成本，存在口徑不匹配的情況。由于概算批復和財務核算口徑的不匹配，使得竣工財務決算的復雜程度增加，導致竣工財務決算難度加大、效率降低。

待攤費用支出的核算內容較多并且涉及較廣，屬于基建項目財務核算和竣工財務決算的重點和難點工作。由于機場基建項目的特殊性，涉及供水管線和通信線路遷移、征地補償、勘測定界、飛行校驗安全評價及項目建設管理費等一系列費用，在建立賬套初始化時由于會計科目設置把握不準，容易導致一些明細科目和輔助核算項目設置不合理，使后期的會計核算處理與概算費用子項目存在偏差。在一定程度上影響待攤費用的合理分攤，對分析有無超概和執行率存在困難，最終影響竣工財務決算資產價值的準確性。

三、加強機場基建項目竣工財務決算的建議

(一)強化組織領導，提升項目竣工財務決算統籌性

在機場基建項目中，要保證竣工財務決算的優勢得到發揮，就必須提高機場建設管理人員對項目竣工財務決算工作的重視程度，這既是竣工財務決算編制與執行科學性、及時性及規范性的重要前提，也是高質量完成財務決算工作的重要保證。機場建設單位要摒棄傳統“重建設、輕管理”的片面思維，逐步轉變為“建設與管理并重”的現代化工程竣工財務決算管理意識，在建設管理部門內積極宣導竣工財務決算管理的重要性，主動推動竣工財務決算編制工作的開展。

筆者認為要強化對項目竣工財務決算工作的組織領導，就必須從以下幾個方面著手。一是強化制度構建。在原有竣工財務決算管理制度基礎上，結合全生命周期機場建設項目管理理念豐富制度體系，明確具體管理辦法，從制度層面明確職責分工和業務流程，為竣工財務決算工作提供制度支撐。二是提升基礎管理。加強對竣工財務決算基礎管理工作的梳理，統一臺賬模板、規范資料收集內容、再造工作流程并建立績效考核，從基礎管理層面夯實竣工財務決算管理基礎。三是健全組織機構。在機場建設項目開工前，組建以指揮長為組長，由財務部牽頭，計劃部、工程部、物資設備部和綜合辦公室共同參與的竣工財務決算工作小組，明確竣工財務決算工作各部門的職責分工，制定工作計劃安排和關鍵時間節點，確?？⒐へ攧諞Q算工作分工明確、權責清晰和進度可控。四是加強過程考核。將竣工財務決算工作納入績效考核評價體系，以提升建設管理部門財務決算編制的積極性，保證該項工作能落到實處，考核內容要涵蓋決算編制時限、成果資料質量等多個維度，采用按月考核和關鍵節點考核相結合，以增強竣工財務決算編制的有效性和時效性。

(二)強化資料管理，提升建設過程歸檔資料規范性

竣工財務決算編制的依據包括項目立項概算、招投標、施工資料、合同管理資料、合同結算和資產移交清單等多個方面，要做好竣工財務決算的編制工作，就要采取切實有效的措施，加強機場基本建設項目全過程的資料收集和管理。該機場擴建工程未實施資料數據的電子化管理系統，雖然基于多個機場建設項目管理經驗建立了配套的檔案管理制度，對資料的收集類型、標準、完整性都有規范，但是仍存在資料歸檔標準不高、不及時、不完善的情況。

筆者認為要強化對項目竣工財務決算工作的資料管理，就必須從以下幾個方面著手。一是加強碎片化文件整理。項目前期立項批復和招投標資料，以及后期合同結算和資產移交清單資料的移交歸檔都很明晰，關鍵是在于工程建設過程中的碎片化資料收集歸檔。若后期工程不具備工程管理資料電子化系統的上線應用，更加要注重日常工作中資料收集的完整性和時效性。比如，行政管理方面三重一大會議紀要、計劃管理方面變更簽證和工作聯系單、工程管理方面材料設備驗收單和隱蔽工程記錄單、財務管理方面到位資金文件等。二是注重日常資料的積累。平時還要注重日常資料的收集積累，并加大資料收集重要性的日常宣貫，防止個別人員不知該項資料需要歸檔，長時間保存在個人手中，若存在保管不善則可能造成過程資料缺失。三是強化信息化系統應用。若工程項目具備系統上線條件，則可以將所需資料內嵌至系統中，設置資料審核節點，所需資料完備方可進入下一工作節點，則能夠明確資料收集內容并克服資料收集效率低的問題，達到建設過程資料及時規范收集的目的。

(三)強化過程管控，提升前序管理工作成果時效性

要做好竣工財務決算編制，必須先做好資產移交、合同結算、往來清理、成本歸集和賬務梳理等前序準備工作。為此，筆者認為要強化過程管控，提升前序工作管理的時效性，重點做好以下幾個方面工作。一是強化資產移交。機場建設項目形成的資產數量多、體系龐雜，資產移交工作量大，為此資產移交應與工程建設同步開展，要將資產移交工作關口前移，不能等到建設項目竣工驗收后再著手編制清點。機場建設單位應及時催促施工單位根據現場實際情況，提前編制資產移交清單并主動對接，明確施工單位責令專人負責相關工作，確保工作連續性；注重資產移交清單的填寫，要準確記錄資產的數量、規格型號、存放地點、管理部門等信息；對于資產接收權屬不清的情況，相關職能部門應根據業務相關性，明確劃分資產權屬，確保資產移交工作順利推進。二是加強合同管理。合同結算要堅持合同履約完成一個結算一個，不積壓不拖延，建筑安裝工程類合同三個月內完成結算審核，其他類費用結算須在合同內容履行完畢且資料歸檔后及時辦理。建筑安裝工程類合同結算對工程量和費用的核定比較復雜，建設工程中要加強對變更簽證審批程序的管理和造價費用的核定，以提高合同結算效率和質量。三是注重財務基礎。完成工程費用往來款項清理、成本歸集和賬務梳理，是編制竣工財務決算前的重要環節。機場基建項目資金支付控制大多數是以合同形式開展，因而在竣工財務編制決算前，要做好合同支付情況和合同履約執行情況的梳理，計算成本費用歸集是否完整、應收和應付往來款項是否準確、賬務核算是否規范，做好編制前基礎數據的核對，確?？⒐へ攧諞Q算順利編制。

(四)統一核算口徑，提升分攤費用財務核算合規性

統一核算口徑，做好概算批復和財務核算口徑相互匹配，提升分攤費用財務核算合規性是做好做好竣工財務決算編制的重要方面。筆者認為要提升分攤費用合規性，重點從以下幾個方面著手。一是確保核算口徑一致。一方面要求施工單位要盡可能按照工程概算各子項分別上報工程報量，做到工程實際成本分項能夠和概算批復子項口徑一致；另一方面要分別建立獨立的賬套對不同的機場基建項目進行核算，根據機場建設項目的實際情況，選擇恰當的財務管控方法，在基建科目體系的基礎上，針對概算批復子項設置不同的輔助核算項目，細化會計科目核算內容，通過量身制作，使得財務核算口徑和概算批復口徑匹配，能夠直觀地體現出概算執行情況，做好了建安投資和直接投資的對口歸集，降低了竣工財務決算的復雜性。二是做好待攤投資核算。待攤投資是建設項目的間接投資中的一類，其具有較大的分配彈性和開支公共性，要借助科學的分攤方式，做好費用的科學合理歸集。按照資產的受益程度對待攤投資進行合理分配，屬于直接可以明確受益對象的，直接列入對應的項目中；那些不能明確分辨出具體受益對象的待攤投資費用，應該先對其進行搜集、整合，然后按照合理比例來執行分攤。做好待攤投資合理的分攤，能夠真實準確地反映資產的價值，便于后期資產轉固及運營。

綜上所述，機場基本建設項目竣工財務決算具有綜合性、復雜性的特點，很有必要對竣工財務決算工作給予足夠的重視。機場建設單位要結合建設項目的實際情況，加強組織領導，建立嚴格的財務決算管理制度，做好基礎資料和工程建設過程資料的收集整理，規范統一日常臺賬模板和統計口徑，提高竣工財務決算工作效率，確保中小型項目不得超過2 個月，大型項目不得超過6 個月。在提高竣工財務決算編制效率的同時，不能忽視編制質量，要認真撰寫財務決算說明書，加強財務決算數據的分析與利用，提高機場基建項目竣工財務決算管理水平?！?/p>