企業如何借助內部控制促進會計監督

王志英 金恒智控管理咨詢集團股份有限公司

企業的內部審計機關主要是會計和審計機關，而實施主體則是兩個機關的工作人員；會計監管的對象是與企業價值變動有關的經濟活動；財務監管的內容主要是指各種經濟業務的決策、實施等行為是否符合有關的規范和標準，包括國家制定的法規、財政部制定的統一的會計準則和制度以及企業內部制定的內部控制標準和管理規定等；會計監管的目的在于保證經濟組織的各項經濟活動的合法、規范，有效地發揮其作用。

一、內部控制制度的重要意義

隨著世界經濟一體化進程的加快，我國的經濟也得到了飛速的發展，企業間的競爭也日益加劇，內部控制的重要性日益凸顯。公司的內部控制是在保障社會發展的前提下，按照國家有關法律、法規的規定，制訂了公司的內部控制制度。在制定和執行有關的標準時，企業對內部控制制度進行了及時的分析與研究，使其更易于執行，從而增強了公司的基本能力。所以內部控制制度在企業的內部控制方面起到了很大的作用，并且科學的內部控制制度還可以增強員工的控制力，提升工作的效率。企業的有關管理人員在進行內部控制的時候，往往會花更多的時間和精力來進行經濟活動的控制，以此來提升企業的經濟效益。所以企業在實施管理工作的過程中，往往會采用多種方法來推動企業的內部經濟發展。

在企業的內部控制中，要針對不同的職能差異，對其進行經濟環境的優化，以實現對公司的監控與發展。主要體現在以下幾點：第一，要對公司經營中所涉及的資金的各項內容進行全面的管理，保證資金的安全，并保證公司的資金記錄、資金清查等方面的工作。對公司的存款進行監控和管理，能有效地防止資金被侵占，保證公司資產的安全。第二，完善的內部控制體系能夠有效地改善公司的經營狀況，確保公司的安全與健康發展。通過對企業的外在因素進行分析，可以使企業的整體經營水平得到全面提升。

二、企業內部控制與會計監督的關系分析

(一)企業內部控制的會計控制

目前，國內大部分的公司都建立起了與會計緊密聯系的嚴密的內部控制體系，其中以會計控制為主，但其內部控制制度尚不健全。尤其是在市場經濟條件下，近年來，由于出現了大量的違規行為，導致了某些企業出現“黑幕”現象。與此同時也存在著一些公開問題，如監督人員監督不力、效率低下、效益不高等，在很大程度上阻礙了企業的發展。在這個時候，單位的稽核人員應當更加清楚自己的責任，在工作中做到以公平、公正的方式進行監督。

(二)會計監督是企業內部控制的重要組成部分

企業的內部控制制度是一種基本的經營方法，它包括了內部的會計監管，也就是財務審計。會計監督制度包括：內部會計監督、政府監督和社會監督。在這些制度中，最主要的就是內部監管，也就是所謂的會計監管。會計監管是指實施主體和稽核主體。加強會計監管，有利于促進企業健康發展，促進員工積極工作。

三、企業內部控制環境與內部會計監督狀況研究

(一)企業管理系統領域

對于企業管理來說，它的核心作用就是指導和控制企業內部的各種制度，建立一個科學的管理體系，可以平衡各利益集團的利益分配，是建立一個一流的內部控制環境的后盾。從目前的情況來看，國內很多企業的管理制度建設程度參差不齊，大約50%以上的企業都已經實行了相應的管理計劃，而這些企業中，仍有一些問題與目前的管理制度和實際的發展狀況有很大的不同。但是，由于我國企業內部一直沒有建立起相對獨立的審計團隊，而董事會又是企業治理結構的一部分。因此，企業內部的監督功能不能很好地發揮出來。通過對比外資、國企、民企的經營體制，可以看出，其他企業在經營體制上的能力要強于私營企業，而有些大型企業的經營體制也要強于小型企業。企業治理制度比較完善，內部控制環境較好，內部會計監管的水平也較高。

(二)企業文化領域

對于企業長遠發展來說，企業文化是一種肉眼看不到的凝聚力，優秀的企業文化可以很好地幫助企業建立和完善企業內部機制。值得注意的是，對于很多企業來說，企業的文化具有非常重要的意義，屬于企業內部控制的一個不可缺少的因素。就目前的情況來看，我國各類企業的企業文化執行情況都比較好，不少企業已經在自身發展過程中建立起了自己的企業文化，并在推動自身發展方面取得了良好的成效。通過比較我國國有、外資、私營三類企業的企業文化建設情況，可以看出，在企業文化建設方面，其它兩類的企業要優于私營企業，而大型企業的企業文化建設情況要好于小型企業。一般而言，如果一個企業的文化建設得比較好，那么它的內部控制環境就會有所改善，從而能夠最大限度地發揮出作用。但是，對于那些未能建立良好企業文化、規模較小、企業內部控制環境較差的民營企業來說，由于缺乏有效的內部審計監督，企業的內部會計信息的真實性和可靠性需要不斷改進。

四、企業內部會計監督的問題

(一)企業對文化建設的注重不夠

對于一個企業來說，其獨特的企業文化可以體現其價值觀念和監管方式，從而對企業的內部環境有很大的影響。盡管內部監管不能直接地影響到企業的生產與發展，但是它可以在一定程度上影響到企業的經營水平。企業的內部文化建設是這個企業的核心價值體現，它將極大地影響到企業的內部會計監管。也可以說，在一定程度上，企業的內部控制會受到企業的文化的影響。但是，從目前的情況來看，有些企業的經理們并沒有足夠的重視企業的文化建設，這樣的話，企業的發展就不能形成有效的控制，企業的內部會計監督也就不能得到有效的執行。

(二)企業內部結構不合理

很多企業的內部組織都有問題，我們發現，大多數企業的決策權都是由高層來決定，而不是由下級員工來決定，這就意味著，管理和下級員工的差距很大，幾乎沒有任何聯系，這種組織是不合理的，只會導致企業的高層做出更多的決定，從而增加決策失誤的幾率，而基層員工的監督，對企業的管理也是可有可無的。在現實的經營中，由于企業內部的組織結構不夠合理，進而使得企業的內部控制不能正常地進行，從而影響到會計監督的有效性和提高企業的經濟效益。

(三)企業監督制度不完善

很多企業都建立起相應的企業監控系統，使其運作更加合理，然而，在現實的企業運作中，我們卻發現，企業的監管機制并未完全發揮其應有的功能，許多制度都是無效的，但是，由于企業治理體系不完善，對企業的內部控制有很大的影響。由于缺乏對企業的監控體系的控制，使得企業的內部環境出現了很多不合理的狀況，從而進一步降低了員工的工作效率，從而阻礙了企業的發展。

五、加強企業內部會計監督的建議

(一)加強企業對文化建設的重視程度

企業文化不僅是企業內部控制的基石，而且是支撐小型企業持續壯大的重要保證。在會計監管方面，企業良好的企業文化環境是會計監管工作的一個重要環節，企業應該通過企業股東、管理層的實際行動和宣傳和訓練，逐步建立起企業的職業道德和職業道德。在實踐中，有些小型企業視企業文化為中、大企業之事，實質上是不了解企業文化，特別是職業道德對于經營與財務管理的正面推動。因此，小型企業應該加強對企業的職業道德、核心文化的認識，并通過員工守則、定期的培訓等方式，在內部全面企業推廣積極的企業文化。

(二)建立完善的內部控制體系

對于企業來說，一個比較完整的內部控制體系應該是：業務流程清晰，規章制度規范，分級授權體系清晰，業務風險管理體系詳細。其中，業務風險管理系統可以使用業務風險矩陣的形式加以展現，企業可以通過對其進行分析，找出其主要的風險，并制訂相應的控制措施，使之能夠合理地處理經營風險；分級授權制度是指企業為提高企業經營效率而制訂的各種審批程序，與企業的經營風險矩陣共同組成企業的經營過程與規則。相對來說，商業過程與規章是企業風險矩陣與層級授權系統的載體，也就是企業經營與經營活動必須遵守的規范文件。其中，重點強調了對核心員工的管理，因為核心員工的專業素質是影響企業績效的重要因素。在有條件的情況下，可以將內部控制制度與企業內部的OA、ERP 等信息系統有機地結合起來，通過信息化的管理手段來達到企業的內部控制目的，從某種意義上說，有利于會計監管的進行。

(三)對企業采用的商業模式的可持續性進行評估

經營模式可以被理解為一種企業贏利的模式，也就是一種不同的業務聯系和交易，如將產品或服務賣給顧客。經營模式是衡量企業能否持續發展的關鍵因素，也是企業經營策略中的一項重要內容。通?？梢詮囊韵戮艂€方面進行評價：客戶細分、價值主張、渠道通路、客戶關系、收入來源、核心資源、關鍵業務、重要合作、成本結構。在企業經營模式不穩定、無法持續的情況下，企業會有欺詐行為或破產。小型企業的經營模式普遍不穩定。因此，會計監管必須時時注意企業的業務模式，并對其現狀進行分析，既能對其進行監控，又能對其進行改進。在實踐中，會計部門可以通過提供業務管理報表和相應的報告來幫助管理層不斷地監測業務模型。

(四)關注重點業務范圍

1.資金管理

資本是企業最具流動性的資產，也是最有可能出現舞弊的對象。對企業來說，做好資金管理工作不僅要防止財務人員和財務人員之間的矛盾，還要通過資金預算、財務日報、周報、每月報告等方式，使企業能夠全面掌握資金狀況。同時，要做好應收、應付和庫存等方面的工作。原因在于，企業往往會因資金配置不當而導致資金鏈斷裂，而一個企業的運營資本一般可以通過應收賬款、應付賬款、預付賬款和存貨占用來計算。為此，會計監管的視角應由傳統的以貨幣資金為導向，向以運營資本為主導的經營模式，以加速資本流動為經營主體。

2.重要資產管理

這里的重要資產是指應收賬款、應付賬款、存貨、固定資產、無形資產等以及一些尚未構成無形資產的核心技術(例如專有技術)。對應收及應付賬款，涉及到關鍵的顧客及供貨商。從總體上看，小型企業依賴于主要的顧客和供應商，缺乏議價的能力，因此，必須持續提高產品和服務的水準，以贏得他們的支持，逐步開發新的顧客和供應商，擴大供應鏈的管理。對實物資產，如存貨、固定資產，要提高其使用效率，防止貪污、挪用等現象，會計監管的重點是賬實相符。對無形資產而言，除了會計上的一致性之外，還要注重它的效用，可以通過申請軟件版權等方式來維護企業的合法利益。

3.債務與擔保業務管理

企業普遍缺乏抵御風險的能力，特別是由于負債或擔保引起的債務危機。所以，在會計監管的視角下，必須加強對企業財務風險的控制。從企業的總體水平上來說，為了更好地進行負債管理，必須對企業的經營進行合理的安排。就擔保業務而言，一般情況下，非企業經營的企業是不能向他人提供擔保的。如果企業在業務上或戰略上有需求，例如為了獲得一個重要的客戶，需要向其提供相應的反擔保。

4.稅費管理

近年來，我國企業面臨的主要問題之一就是稅收風險。在稅制日趨規范化、管理日趨嚴格的情況下，小型企業除了要進行日常的納稅申報和納稅之外，還可以通過各種稅收優惠和稅收籌劃來獲得更多的稅金，從而達到最佳的稅負。在稅務籌劃中，必須綜合考慮業務開展、會計核算、稅務規定以及有關法律、法規的規定，而不能單純地把減輕企業的稅負作為最終的目的。從會計角度來看，只有持續增加收入，實現利潤增長，才是企業發展的根本，而稅收計劃和稅收激勵措施，只能算是錦上添花。

5.合同管理

契約是企業的基本業務，同時也是會計監管的核心內容。實踐中，合同管理的核心是合同文本的規范化，而合同的規范化不僅有利于企業的經營，而且有利于企業的財務、會計、納稅。所以，在簽約的過程中，一般都需要商業、會計、法律等方面的會簽。對于大型的合同，還要有外部專家的獨立意見。在會簽期間，會計部門一般都會針對商業條款提供專業的審計建議，包括但不限于：合同內容是否具有商業性質、價格是否與企業的規則相符、是否有商業折扣(折扣)、支付期限、品質保障條款是否達到行業通用標準、納稅申報、簽字人及授權代表是否滿足相關條款、簽署日期等。只有全面掌握了合同，才能降低合同履行過程中的相應風險。

五、結語

綜上所述，企業的內部控制環境對企業的發展起著舉足輕重的作用，而一個企業的發展也離不開良好的內部控制環境和內部會計的監督，因此，建立健全的內部監督制度，可以使企業的治理體系更加完善。通過對企業內部控制環境的優化，可以提高企業的內部控制水平，提高企業的內部審計質量，促進公司的持續發展?！?/p>