關于事業單位內部控制問題優化的思考

■孫 禹

（遼寧省市縣財政專員辦服務中心）

1 事業單位內部控制的重要作用

事業單位內部控制的重要作用主要體現在以下幾個方面：

第一，加強事業單位內部控制可以提升其財務管理水平。財務管理作為事業單位一項重要工作內容，加強內部控制可以便于財務人員及時發現財務管理中所存在的問題，便于及時完善財務管理工作，防止事業單位資產和資金的流失。

第二，有利于促進事業單位廉政建設。加強事業單位內部控制可以規范內部控制流程，確保內部控制工作落實到各個環節當中，實現各部門的相互制約和相互監督，使事業單位經濟活動更加規范，防止腐敗行為的出現，推動事業單位廉政建設工作的順利實施。

第三，有利于提升事業單位資產管理水平。內部控制涵蓋事業單位資產分配、使用管理等多個環節，實現資產的全過程管理，通過落實好每一環節管理責任人，增強各環節責任人資產管理意識，提升資產管理效率，防止資產的不合理分配和使用。

2 事業單位內部控制的問題分析

2.1 單位員工缺乏良好的內部控制意識

當前事業單位中，很多員工并沒有認識到內部控制的重要性，在實際工作當中也沒有認真落實內部控制工作，并且事業單位管理者對于內部控制工作也缺乏重視?，F階段，很多事業單位并沒有專門成立內部控制部門，內部控制體系也尚不完善。這主要是因為事業單位無論是管理者還是員工將關注點都放在單位經營業務方面，認為內部控制工作并不重要。因此在內部控制工作當中，并沒有依照內部控制要求來進行各項工作，使得內部控制工作無法發揮其作用和價值。

在事業單位經營管理過程中，事業單位管理者認為要想實現更好發展，進一步發揮事業單位智能，就要提升單位業務能力。然而隨著市場環境的不斷變化，事業單位在發展過程中所存在的內部控制問題逐漸顯露出來，并成為阻礙事業單位發展的重要因素。因此，轉變事業單位對于內部控制的意識成為其亟需解決的一個問題。

2.2 內部控制制度尚不完善，執行力度不足

事業單位要想提升內部控制效果，就需有完善的內部控制制度作為支撐。然而，很多事業單位缺乏完善的內部控制制度，現有的內部控制制度并沒有對單位經濟業務作出明確要求，導致經濟業務開展沒有制度可依，在出現問題后無法第一時間追究責任。內部控制制度應當隨著事業單位發展而不斷更新和優化，但是在實際當中，很多事業單位并沒有結合自身發展需求來更新內部控制制度，導致內部控制制度無法有效適應單位發展需求。

要想充分發揮內部控制制度的作用，還需要確保內部控制制度得到有效落實。內部控制工作關系到每個部門工作人員的自身利益，但是由于單位工作人員對于內部控制缺乏全面認識，因此不關心內部控制制度的落實，也不依照內部控制要求來開展工作，影響內部控制效果。由于事業單位內部控制缺少有效考核制度，導致內部控制執行效果無法得到保證，內部控制制度逐漸形式化。

2.3 內部監督沒有發揮應有作用

事業單位內部控制工作還缺少強有力的內部監督。事業單位應當充分發揮內部審計以及紀檢監察部門的監督工作，這樣才可以更好保障內部控制各項工作得到有效落實，進一步優化內部控制問題，保障內部控制效果。在實際中，一些事業單位受到編制影響，難以構建內部審計隊伍，現有的審計人員缺乏專業性，無法做到對內部控制的有效監督，在監督過程中也很難發現內部控制所存在的問題，不利于事業單位優化內部控制問題。此外，紀檢監察部門在轉變職能后，在監察過程中將工作重點放在紀檢方面，這就會導致經濟活動監察減弱，在監察過程中很難及時發現事業單位可能存在的風險，不利于事業單位及時采取有效風險抵御措施。因此，事業單位內部控制工作開展還缺少強有力的內部監督和外部監督，導致內部控制工作中的問題無法被及時發現，不利于提升自身內部控制水平。

2.4 缺少完善預算管理制度

預算管理作為事業單位財政管理的重要組成部分，事業單位預算管理成效會直接影響到內部控制效果。預算管理工作主要是對事業單位財政資金的事前、事中以及事后控制。在事前預測中可以結合單位各項業務開展需要來編制資金使用計劃，在事中控制中可以有效避免事業單位對資金的不合理使用，通過事后反饋可以幫助事業單位了解資金使用效果和效率，為后續資金預算提供參考。然而在實際當中，一些事業單位并沒有立足于各項業務用款實際需求來分配資金，只是依照往年資金使用情況來進行調整，使得預算編制與實際需求存在很大偏差。一些事業單位雖然做好了預算編制，但是編制執行過程中卻隨意挪用資金，導致一些項目缺乏資金難以進行下去。在事后反饋環節，沒有對當年資金使用情況進行總結和反思，不利于為來年預算管理和成本控制提供支持。由于缺少完善預算管理制度，事業單位預算管理工作存在嚴重的隨意性，影響內部控制效果。

2.5 會計信息化水平還需進一步提升

如今我們已經迎來信息化時代，事業單位內部控制工作同樣需要信息技術的支持。一些事業單位并沒有認識到會計信息化建設的重要性，導致各部門內部控制工作信息無法得到及時傳遞和共享。例如，事業單位財務部門與創收部門的信息難以做到及時共享，從而出現收入確認準確性和及時性無法得到保證的問題，這就很容易在單位內部出現腐敗問題。此外，由于事業單位信息化水平比較低，單位內部縱向溝通不夠順暢，上級領導的指令難以有效下達到基層，而基層信息也難以及時反饋到上級領導。

2.6 部門之間、崗位之間沒有形成相互制約關系

對事業單位部門、崗位以及工作職責進行合理劃分可以起到良好內部控制效果。這種部門之間和崗位之間的牽制作用是最初內部控制方式，主要是因為部門或崗位之間相互牽制可以最大程度減少舞弊或是工作失誤行為的發生。事業單位內部控制規范要求其在內部控制工作中應當做好各部門管理工作，做好崗位職責分工，以形成相互制約、監督的關系。但是很多事業單位崗位編制有限，一些崗位無法實現分離，這就會導致事業單位出現崗位設置不合理、一人身兼數職的情況，也使得部門、崗位之間牽制力削弱。由于部門之間、崗位之間沒有形成相互制約關系很容易出現內部控制問題，也為腐敗、舞弊行為提供了空隙。

2.7 事業單位風險意識有待提升

事業單位作為國家設置的機構，其經營管理不以盈利為目的，而是為社會提供公共服務。因此一些事業單位會認為生產經營活動與自己無關，只需要做好單位本身管理和服務即可，也不需要面對什么風險。但是事業單位在運營過程中需要面臨來自社會與政治方面的風險。但是事業單位缺乏良好風險意識，風險評估和應對能力也比較差。就比如說，事業單位內部人員利用自己職權便利而濫用職權，使事業單位面臨貪污腐敗風險；由于事業單位內部控制制度不健全，單位資金沒有得到合理分配和使用，使事業單位面臨資金風險。同時，事業單位對這些風險缺乏全面認識，也沒有針對可能存在的風險問題來構建相應的風險機制。

3 事業單位內部控制問題優化措施

3.1 樹立單位員工內部控制意識

優化事業單位內部控制問題，首先需要轉變事業單位工作人員對于內部控制的認識，使單位工作人員認識到內部控制對于單位今后發展和自身發展的重要性，增強事業單位員工內部控制意識，從而促使他們更好參與到內部控制工作當中。為此，事業單位可以定期組織單位員工開展內部控制培訓，單位管理者可以結合單位當前發展情況以及未來發展中可能存在的風險問題來制定內部控制培訓計劃，并結合不同部門和崗位情況來調整內部控制培訓內容。為提升內部控制培訓效果，可以制定季度培訓計劃和年度培訓計劃化，員工培訓計劃由各部門負責人來負責完成，單位管理者來對培訓結果進行審核。內部控制培訓工作的開展可以邀請專家來進行，這樣在可以在培訓過程中將內部控制過程中所存在的問題提出來，尋求專家建議。此外，事業單位還可以通過開展內部控制知識競賽、講座或是通過微信群、微信公眾號的方式讓員工了解更多內部控制知識，增強事業單位員工內部控制意識，營造良好的內部控制環境，為內部控制問題優化奠定良好基礎。

3.2 加強內部控制制度建設與執行力度

完善的內部控制制度可以為事業單位內部控制工作提供指導，推動其內部控制工作規范化開展。為此事業單位內部控制相關負責人可以學習并借鑒其他單位內部控制制度，并結合本單位實際情況進行優化和完善。為確保內部控制制度更加切合事業單位發展實際，內部控制管理部門還應當進入到一線工作當中，到基層了解經營業務的實際情況，分析經營業務可能存在的風險因素并共同商討風險防范措施，使內部控制制度執行程度更高。此外，還要明確各部門、各崗位內部控制職責，同時還要制定完善的內部控制績效考核機制，對在內部控制中表現好的員工要給予獎勵，表現不好的要進行懲罰，確保內部控制制度得到有效落實。

3.3 充分發揮內部與外部監督管理作用

事業單位應當充分發揮內部與外部監督管理作用，這樣才可以保障內部控制效果。為此，事業單位應當做好審計部門建設工作，增強審計部門獨立性，并做好相關培訓工作，這樣才可以更好發揮審計部門內部監督作用，及時發現內部控制中所存在的問題并提出改進策略。此外，還應當加強外部監督力量，發揮財政部門、紀檢監察機關等部門的監督作用，以保證事業單位內部控制效果。

3.4 構建完善預算管理機制

預算管理作為事業單位內部控制的一項重要內容，事業單位應當做好預算編制工作，運用零基預算編輯的方式確保預算更加符合單位實際。在預算執行過程中，要嚴格落實預算指標來開展各項工作，對于資金需要調整的業務應當依照審批要求，嚴禁隨意調整項目資金。在預算績效考評時，應當對資金使用情況、使用效果等等進行多方面考評。只有保障事業單位預算管理的約束力，才可以提升其內部控制效果。

3.5 提升會計信息化建設水平

在優化內部控制問題過程中，事業單位還應當加強會計信息化建設水平，構建信息化平臺，促使各部門之間的信息得到及時傳達和共享，同時也便于各部門之間相互監督。同時，還應當構建信息公開機制，借助信息化平臺開公布信息，確保信息的真實性，便于相關部門和大眾來參與到事業單位內部控制監督當中，推動事業單位更好發展。

3.6 構建相互監督相互制約的內部機制

構建良好內部制約機制可以有效提升事業單位內部控制機制。為此，事業單位可以結合自身情況，可以構建單獨的內部控制部門，或是構建內部控制小組，職業單位內部重大事項需要通過集體商討和決議后才可以執行，重大經濟事項需要經過事業單位領導人員進行集體商討，必要時可以要求相關專家對事項進行論證，提升事業單位決策科學性。此外，事業單位需要對內部控制重要職位權限和責任進行明確，將單位內部不相容崗位實施分離，定期執行輪崗，充分發揮崗位與部門之間相互監督、相互制約的作用，減少腐敗行為的發生。事業單位經濟活動流程要明確，管理和監督工作要統一，避免部門之間相互推諉。

3.7 提升事業單位風險意識和應對能力

事業單位提升自身風險意識和風險應對能力非常重要，為此，事業單位要先樹立風險防范意識，完善風險防范預警機制，為內部控制工作順利開展提供保障。作為事業單位領導人員，應當認識到風險防范的重要性，結合事業單位實際情況構建風險預警控制機制。作為事業單位財務部門工作人員，應當對事業單位資金結構、資金來源和使用方向有著全面認識和了解，對資金進行合理劃分和使用，拓寬事業單位資金獲取渠道。此外，事業單位還可以借助現代化信息技術來提升自身風險應對能力，可以先確定可能會出現的風險，然后在此基礎上來構建風險預警機制，進而對風險進行不間斷預警監控。

4 結 語

總而言之，內部控制事關事業單位今后經營發展，當前事業單位內部控制還存在很多問題，作為事業單位管理者應當給予重視，及時采取有效措施優化問題，提升內部控制成效，使其推動事業單位獲得長遠發展，更好發揮事業單位社會職責。