新《工會會計制度》下固定資產核算問題淺析

呂海東

(鄭州鐵路職業技術學院,河南 鄭州 451460)

2010年版《工會會計制度》(以下簡稱舊制度)在會計核算與監督等方面發揮了重要作用,但近年來工會經濟業務形式越發多樣,舊制度中的核算原則、記賬方式、報表編制等內容已無法適應新的工會經濟業務需求,因此財政部于2021年4月發布了新修訂的《工會會計制度》(以下簡稱新制度),并于2022年1月1日起在全國執行。

新制度的頒布實施為全國各級工會高質量開展經濟業務奠定了堅實的制度基礎。對比分析新舊制度中的固定資產記賬方式和核算原則,幫助工會財務人員快速了解新制度的主要變化,同時對比《政府會計制度》,分析新制度中固定資產記賬方式和核算原則所面臨的新的現實問題,并提出對策及建議,對推進落實新制度具有現實意義。

一、固定資產核算新舊制度對比分析

關于工會固定資產價值的認定,新舊制度有不同的標準。舊制度中,規定單位價值在500元以上的一般設備和800元以上的專用設備,在會計核算時應確認為固定資產;新制度中,規定單位價值在1 000元以上的一般設備和1 500元以上的專用設備,應作為固定資產進行會計核算[1]。固定資產價值認定標準的提高主要是因為各種資產成本隨經濟社會發展而提升,同時也與財政部在2019年頒布實施的新《政府會計制度》中對固定資產價值的認定標準保持一致,這就便于各級工會資產管理人員在具有時效性的統一標準下進行固定資產管理。

工會固定資產的記賬方式也有所改變。舊制度中,外購不需要安裝的固定資產的記賬方式為借記“固定資產”、貸記“固定基金”,同時借記“資本性支出”、貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度等”。 新制度中,外購不需要安裝的固定資產記賬方式為借記“固定資產”、貸記“資產基金—固定資產”,同時借記“資本性支出”、貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度等”。 新舊《工會會計制度》對外購固定資產的初始計量方式略有不同,主要是因為會計科目的設置不同:新制度新增了“資產基金”科目,該科目下設二級明細科目“固定資產”“無形資產”“在建工程”等, 用于核算非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。

關于固定資產的計提折舊,新舊制度有明顯的不同。舊制度中對固定資產是否計提折舊這一問題沒有明確的規定,而新制度卻明確要求在2022年以前取得的固定資產要補提折舊。新制度規定:工會應當全面核查截至2021 年底符合固定資產確認標準的資產預計使用年限、已使用年限和尚可使用年限等,并于2022 年1 月1 日起對前期未計提折舊的固定資產補提折舊,按照應計提的折舊金額借記“資產基金—固定資產”科目,貸記“累計折舊”科目。新制度中,對固定資產進行計提折舊的原因是:固定資產開始投入使用到停止使用,其經濟利益產生消耗,使用時間越長,其賬面價值和賬面余額的差值就越大。但是在舊制度中,只對固定資產價值的增加、減少進行管理,沒有對固定資產相關經濟利益預期消耗進行評估,這樣的賬務處理方式會導致工會無法真實完整地反映固定資產價值,難以將固定資產計提折舊轉化為費用。因此,新制度對工會固定資產的計提折舊屬于大勢所趨。

二、新制度下固定資產核算出現的問題

(一)虛提固定資產折舊

固定資產折舊其實就是指資產的損耗。在固定資產使用期間,通過折舊可將固定資產的價值轉化為一定費用計入成本,便于成本核算和真實地反映固定資產賬面價值。與舊制度相比,在新制度中新增累計折舊科目,已經考慮要對工會固定資產計提折舊,這一點就說明工會有關部門已經充分認識到對固定資產計提折舊的重要性。但是新制度中,固定資產計提折舊的會計核算方式與新《政府會計制度》《企業會計制度》等規定的內容不同。新制度沿用了2013年事業單位會計制度中對于固定資產折舊的賬務處理方式,即借記“資金基金—固定資產”、貸記“累計折舊”,并沒有真正地將固定資產折舊轉化為每期費用,虛提固定資產折舊最終會導致工會成本核算內容不全。以上情況或將成為工會未來重點考慮的問題。

(二)固定資產核算資料不健全

按照新制度關于固定資產管理的要求,工會應當按六大類(房屋及構筑物、通用設備、專用設備、文物和陳列品、圖書和檔案、家具用具裝具和動植物)設置固定資產明細賬,按資產項目信息建立固定資產卡片,分類核算與管理固定資產。但在實務中,仍然存在工會固定資產產權登記不明確的問題,工會固定資產一般只在單位資產管理部門登記,并沒有在工會部門建立固定資產卡片進行單獨管理,造成工會固定資產缺乏管理。按新制度要求,固定資產卡片應包含固定資產的類別、資產編號、價值、數量、型號、入賬時間、管理人、存放地點等信息,但由于基層工會部門固資管理員多為兼職人員,缺乏專業操作,往往出現固定資產卡片內容不完整的情況,造成賬實不符。

三、對策及建議

(一)關于固定資產折舊的對策及建議

首先,在進行工會固定資產折舊時,固定資產的賬面原值應可靠計量。外購固定資產的初始成本一般包含購買價款、不可抵扣的增值稅、運輸費、裝卸費、安裝費等,在建立工會固定資產卡片時,應將固定資產達到預定可用狀態的各類費用列入固定資產初始成本,確保初始成本核算準確,增加固定資產賬面價值的可靠性。

其次,選取合適的折舊方法。企業會計制度中,關于固定資產的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等,由于工會固定資產一般是用于職工活動或福利而購置的資產,通常情況下工會固定資產不會給工會帶來收益,所以其折舊方法在選取時就不應考慮與經濟利益預期消耗。因此,建議工會固定資產折舊方式選擇年限平均法。

最后,參照新《政府會計制度》關于固定資產折舊的賬務處理原則和記賬方式,工會固定資產計提折舊可以考慮將計提的折舊轉為費用,即借記“業務活動費用、單位管理費用等”、貸記“固定資產累計折舊”,這樣做就可以將固定資產購置成本分時段轉化為費用,便于工會進一步進行成本核算,為工會財務精細化管理提供數據支撐。

(二)關于固定資產核算的對策及建議

首先,工會應做好固定資產產權登記工作。工會部門可聯合資產管理部門和資產使用部門做好工會固定資產的核算登記管理,確保所有工會固定資產都能建檔立卡[2]。其次,建議工會自上而下推廣使用固定資產核算管理系統,該系統應具備資產分類編碼、價值、數量、規格型號、存放地點、折舊年限、折舊方式、入賬時間等關鍵信息的登記和整理功能,同時還應具備自定計提折舊、定期出具資產情況報表、及時展現固定資產狀況等處理功能。再次,建議各級工會部門使用統一格式的工會固定資產明細臺賬,分六大類登記固定資產入賬價值、折舊情況等信息。最后,工會固定資產核算應借助各種信息化工具完成資產核算與管理工作,加強會計人員業務和信息化技術培訓,提升工會固定資產現代化管理水平。

四、結論與展望

為適應我國工會發展需求,提升工會財務治理水平,財政部修訂發布《工會會計制度》,該制度既簡化了基層工會財務核算工作、滿足了新時代工會會計核算要求,又與新版《預算法》《政府會計制度》相統一。工會財務人員應積極投入新制度的學習之中,深入理解新制度的改革意義,貫徹落實新制度要求,積極探討制度銜接產生的問題和解決方法,加快提升業務水平。最后,建議參照《政府會計制度》中固定資產計提折舊的賬務處理方法,修訂工會固定資產的核算方式,保障固定資產計提折舊轉化為費用。