事業單位財務內部控制的不足及改善建議

賈玉紅 鄭州黃河文化公園服務中心

在事業單位財務管理工作中，內部控制是一項非常重要的手段，在有效約束經濟事項與財務活動的同時，為管理決策的制定提供有力依據。但目前一些事業單位的財務內部控制意識還相對較低，未能嚴格監管財務活動和落實內部控制，影響了財務決策的可行性與財務行為的規范性。由此，事業單位應將構建財務內部控制管理體系作為管理水平提升的根本，并深入分析財務內部控制中存在的不足，并采取有效對策加以改進，以此來達到推動事業單位健康發展的目標。

一、事業單位加強財務內部控制的必要性分析

事業單位是我國公共服務組織，對我國社會經濟發展具有重要作用。在事業單位的管理過程中，通過有效提高財務管理工作質量，對財務內部控制進行強化，可以進一步推動事業單位的健康發展，全面提高社會經濟建設水平。

首先，事業單位通過對財務內部控制有效強化，可以使財務管理機制得到完善，對單位內部的相關經濟活動有效監督。財務部門主要負責財政資金管理活動，包括財政收支、費用控制、預算管理等。通過財務內部控制工具可以更好地發揮財務管理的功能和作用，確保財務部門能夠把相關財務數據真實和準確地記錄在案，將財務信息有效匯總，為單位經濟決策的制定提供有力依據，并深化事業單位的財務改革，使新會計制度得到有效落實[1]。

其次，事業單位需要有效發揮公共管理職能，通過財務內部控制規范單位履行服務職能的具體行為。財務內部控制具備梳理財務管理流程的優勢，所以相關事業單位需要有效強化財務內部控制，使財務工作得到完善，提高廉政建設水平。

最后，事業單位通過強化財務內部控制，可以進一步保證財政資金的合理使用，為單位各項業務工作落實提供保障。從事業單位角度分析，財政資金是其履行公共服務職責的重要基礎。利用財務內控將財政資金與財務資源進行高效配置與規范使用，可以確保事業單位的一切投資決策的效益性。除此之外，通過加強財務內部控制，可以使事業單位的財務預算編制得到優化，使非必要的成本支出得到減少，使工作人員行為得到有效規范，從而推動事業單位健康發展。

二、事業單位財務內部控制的不足之處分析

(一)意識基礎相對淡薄

結合我國事業單位現狀來看，財務內部控制運行環境缺失是影響其管理水平的關鍵原因。這是由于部分事業單位未對財務內部控制的重要性產生正確認識，沒有對財務內部控制體系加以完善。具體來說，一些事業單位由于未對財務進行內部控制，在單位發展過程中對其的重要作用沒有產生深刻認識，進而導致其沒有高度重視財務內控的建立與執行，存在形式化現象。一些單位的員工認為財務內部控制僅關乎財務管理工作，是財務部門的主要工作內容，其他部門協同配合程度不高。由于相關工作人員的財務內部控制意識比較淡薄，進而導致其財務內控難以發揮有效作用。

(二)財務內部控制制度體系不健全

據分析發現，大部分事業單位財務管理的缺陷主要體現在以下幾點，如依靠經驗清查資產、財務審核不夠嚴謹、合同管理與審批不夠規范、采購流程混亂等。對于這些問題的產生原因展開分析，其與事業單位的財務內部控制制度體系不健全有關。實踐中，雖然相關事業單位通常會結合上級管理部門所下發的文件，對財務管理制度進行建立完善，但相關單位未對管理流程中發現的問題進行充分考慮，制度細化、調整不夠及時、到位，現有制度體系難以全面有效地規范所有業務活動，導致類似問題的再次發生。一些事業單位的崗位責任制度不夠健全，缺乏明確的職權和責任劃分，在權責分配方面不夠合理，存在職責缺失或重復分配的問題[2]。

(三)關鍵業務活動控制不嚴

1.預算業務

在事業單位發展和職能履行過程中，預算是其重要的經濟基礎。但目前一些事業單位還未建立起完善的預算業務內部管控制度，進而對預算目標的實現產生影響。與此同時，部分單位由于未對預算業務的管理機構合理設置，進而導致單位的預算資金出現浪費問題。此外，由于預算執行分析制度以及溝通協調機制的建立不夠完善，預算執行效率并不高，甚至還可能出現預算和實際執行存在較大偏差的現象，弱化預算控制，單位財政資金未得到充分利用。

2.收支業務

在事業單位運行過程中，收支業務是其核心業務，同時也是財務內部控制的重點管控內容。但一些事業單位未針對收支業務合理構建內部管理制度，這也導致單位在收支管理方面出現虛假票據、私設“小金庫”等問題。除此之外，一些事業單位未對收支業務的崗位合理設置，這也導致收支業務的辦理存在混亂現象。

3.采購業務

首先，一些事業單位的政府采購制度還不夠健全，在實際采購過程中出現質次、價高等相關問題。其次，一些事業單位在政府采購業務開展過程中，未對相關管理機構合理設置，在采購時容易發生超預算和無預算等情況。除此之外，一些事業單位的政府采購活動還不夠規范，容易出現舞弊以及串標等行為[3]。

4.資產管理

資產業務是事業單位財務內控中的一項重點管控業務，但由于資產管理體制不夠健全，出現資金浪費以及資產閑置等問題。

5.項目建設

由于部分事業單位的建設項目管理制度不夠完善，進而導致項目的預期目標未能得到有效實現。與此同時，一些事業單位沒有有效控制建設項目的招投標環節，使得招投標工作出現違法違規等情況。

6.合同管理

一些事業單位還存在合同管理制度不夠健全、合同業務管理崗位設置不夠合理、未有效控制合同的訂立和履行等問題，進而對單位的經濟活動開展造成影響。

(四)缺乏財務審計監督機制

在事業單位的財務內部控制過程中，除了要制定和實施內控制度以外，還需要做好對制度體系和實施過程的監督與評價工作。從理論上來說，監督評價是內部控制的關鍵環節，可以進一步保障內控的有效運行。一旦評價與監督機制不夠完善，事業單位將無法發現財務內部控制中存在的問題，進而無法發揮出財務內部控制具有的重要作用。然而實踐中，部分單位雖然設立了財務內部控制評價與監督機制，但自評主觀性較強，未能有效利用外部審計評價優勢，導致審計控制與監督作用有效發揮，極大地降低了財務內部控制效果[4]。

三、事業單位改善財務內部控制的策略建議

(一)建立從上至下的財務內部控制管理意識

首先，領導層主動學習。對于事業單位的領導層，其需要主動學習財務內部控制方面的知識，從而對財務內控的重要性產生正確認識。相關管理人員不僅要對業務部門的業績指標加大重視，而且還需要對財務內部控制的降本增效作用形成深刻認識，確保有效開展財務內部控制工作。

其次，全員參與。事業單位需要對財務內部控制工作充分理解，明確該制度體系需要引導全員參與，具體來說涉及到事業單位的資產、基建、審計、財務、人事以及采購等部門。單位領導層需要作出表率，建立起完善的財務內部控制制度，并有效宣傳和貫徹，合理分配工作任務，向各部門和各項流程中有效分配，以此來完善財務內部控制體系。

最后，培訓和交流。事業單位需要營造良好的財務內部控制氛圍，并向各部門及其員工有效滲透財務內控理念，使財務內部控制的各項環節得到有效落實。為此事業單位應為內部員工提供良好的交流與培訓機會，使其能夠充分學習和掌握財務內部控制方面的知識與技能，加強內部控制意識，在內部形成人人懂內控、人人執行內控的良好氛圍[5]。

(二)健全管理制度，明確崗位職責

首先，建立健全的管理制度。通過科學合理的制定財務內部控制制度，可以為財務內控的實施提供指導依據，使內控工作的開展有章可循。事業單位需要對財政部所出臺的內部控制制度指導意見進行充分研究，明確相關的控制規范、要求，并結合事業單位的實際情況和發展需求，完善制度細則，從而構建一套有針對性和可行性的財務內控制度。

其次，需要明確崗位職責。事業單位需要依據自身特點，對職能部門合理設置，同時還要明確各部門的具體權限和職責，防止出現職能缺失或者交叉等問題，使各部門之間能夠相互協調和制約。與此同時，事業單位應對業務流程圖合理繪制，科學編制崗位說明書，對不同部門在財務內部控制過程中的具體義務以及職責進行明確，合理分解和細化財務內控，明確員工在內部控制中的定位，使其職責得到有效履行。

最后，提高風險管理意識。對比事業單位當前階段所實行的財務管理制度，財務內部控制制度有效突出了風險管理，可以在對關鍵業務流程充分梳理后，及時找到風險點，并采取相應的風險控制措施，從而使風險問題得到有效防范。相關事業單位在全面的內部控制過程中，需重點關注高風險領域以及重要的業務，并結合實際業務流程，制定出科學合理的風險控制措施，使單位的財務風險得到有效控制。

(三)加強對關鍵業務活動的控制

首先，預算業務控制。相關事業單位需要建立起完善的預算管理制度。在預算編制過程中，各部門需要在單位預算編制工作中積極參與。在執行預算時，各部門需要結合預算對各項支出作出合理安排，從而使預算剛性得到保證；在預算評價期間，事業單位應科學建立績效評價制度，并在各業務部門的考核范圍內納入預算執行效果。實踐中，事業單位應設置預算業務的相關管理機構，具體包括決策、工作以及執行等機構。與此同時，事業單位需要對各部門之間的預算溝通協調機制進行優化，并健全預算執行的分析制度。

其次，收支業務控制。事業單位應針對收支業務合理建立內部管理制度。在此過程中，事業單位需要對收支業務明確具體的歸口管理部門。對于各個業務部門而言，其需要向財務部門及時提交關于收支業務的原始憑證，而財務部門則需要統一管理與監控收支業務，并根據政府會計制度的相關規定，對收支業務展開會計核算，從而使其得到完整記錄。同時，事業單位需要對各類收支業務的流程審批權限、標準以及范圍加以明確。財務部門應掌握各業務部門的收支業務詳情，確保相關業務符合我國的財經法規的相關要求。而對于業務部門則需要結合事業單位的年度工作計劃，有效落實各項業務活動。

最后，資產業務控制。事業單位應科學合理地建立資產管理制度，有效管理貨幣資金，同時還需要保管、清查、配置、使用以及維修資產。事業單位需要對資產管理崗位合理設置，有效盤點單位現金，做好開設銀行賬戶的申請和審批工作，有效研發與管理無形資產，優化實物資產的配置，合理使用資產。

(四)完善財務內部控制監督與評價機制

首先，評價機制。事業單位需要針對財務內部控制建立監督評價機制，主要評估制度完善性、財務活動規范性、投資決策效益性等，對財務內部控制中存在的缺陷及時進行識別，對管理制度加以改進和完善，從而形成閉環管理，更好地實現事業單位的財務內部控制目標。通過有效開展評價工作形成財務內部控制評價報告，為體系建設、制度完善等提供依據。

其次，審計監督機制。事業單位需要嚴格審計與監督財務內部控制的建立與實施情況，及時發現財務內部控制中出現的問題，并采取有效的改進對策。相關事業單位應對內部審計工作，在財務內部控制中的重要作用產生正確認識。與此同時，事業單位應對內審部門的獨立性加以保證，并配備相關的審計人員，確保審計監督活動的有效開展。在審計工作中，相關被審計部門需要與其積極配合，并嚴肅對待內審過程中發現的問題，及時落實整改措施。實踐中，單位要保證審計監督機構的獨立性，并明確劃分內審與內控的職責，從而使其能客觀評價財務內控運行效率，使審計監督職能得到有效發揮[6]。

最后，結果運用。事業單位在財務內部控制的評價與監督結束后，需要對評價和監督結果充分利用，及時發現問題，并對財務內控體系加以完善和改進。同時還需要在績效考核范圍內納入評價結果，作為考核人員工作履職情況的一項指標。另外，基于考核結果，還需進一步優化獎懲機制，根據員工在內部控制中的實施情況進行獎懲與晉升，落實追責問效制度，從而進一步強化單位各人員認真執行財務內部控制的主觀能動性。

四、結語

綜上所述，結合當前事業單位的發展現狀展開分析，可以發現在單位財務內部控制過程中還存在一些不足，需要相關事業單位結合實際情況采取有效的改進措施，建立起完善的財務內部控制體系，健全相關管理制度，有效控制關鍵的業務活動，從而規避相關的財務風險，有效落實財務內部控制，提高事業單位的財務管理水平，促進事業單位的可持續發展。