新長期股權投資準則對企業的財務影響與對策研究

蘇柳青

【摘要】新長期股權投資準則的正式實施，對企業財務產生了重大影響。本文對新舊長期股權投資準則進行對比，分析新長期股權投資準則對企業財務帶來的影響，并針對當前企業發展情況，提出可行的解決方案。

【關鍵詞】新長期股權投資準則 長期股權投資 企業財務

前言

進入21世紀，全球經濟一體化步伐加快，我國企業逐漸融入世界資本市場。隨著市場經濟的快速發展，原有的長期股權投資準則已經不能適應現代經濟社會的發展需要，國家推出了新長期股權投資準則。企業要想實現穩定發展，必須主動適應新準則，針對企業實際情況和新準則的要求，不斷進行調整。

一、新舊長期股權投資準則對比分析

長期股權投資，是指通過企業合并或者非合并的方式獲取被投資方的股權，以此達到對被投資企業的控制，建立密切關系，分散經營風險的目的。2014年修訂的新長期股權投資準則，是對舊準則的明確和補充，體現了我國企業與國際更加趨于同步發展。

長期股權投資準則對越來越多的企業發揮作用，不同的核算方法對行業的財務報表、稅收等會產生不同的影響。隨著社會不斷地向前發展，會計工作中也出現了許多新的問題，新長期股權投資準則應運而生。

舊長期股權投資準則，明確同一控制企業合并的成本，通過現金支付、非現金轉讓等方式進行，長期股份投資的初始成本是指在合并日，獲得的被合并方所有者權益的賬面價值。然而，新長期股權投資準則，對同一控制成本做了一些改變。長期股權投資的初始成本，變為合并方所有者權益在被合并方合并財務報表中的賬面價值[1]。新長期股權投資準則更加關注最終控制者的基本特征，促進會計信息良好發展。

在舊的長期股權投資準則中還規定，利用權益法核算，投資方應按照享有被投資方所有者權益變動的份額作出相應的處理，這些變動主要是被投資企業的凈損益、利潤分配和一些其他綜合性收益而產生的所有者權益變動，但是舊準則中沒有明確規定其他原因所導致的所有者權益變動該如何處理。例如被投資企業收到的其他投資企業的捐贈或是投資溢價等一些權益性的變動。新長期股權投資準則明確規定，被投資單位其他所有者權益產生變動時，應按照持股比例計算投資企業應合理享有的資金份額，并基于此調整長期股權投資的賬面價值。當投資企業對這項股權進行投資時，如果處理后剩下的長期股權投資依然附屬于權益法核算范圍，則需要把與這部分資本公積相對應的處理部分轉到當期損益中，若處理后剩下的長期股權投資不再適用于權益法核算，那么就應該應將這部分資本公積全部轉至當期損益當中。

舊的長期股權投資準則實行過程中，計量方式主要采用成本法和權益法，能體現的僅僅是成本與權益的轉換結果。新的長期股權投資準則更加與國際趨同，在基于國際會計規范和自身市場實際的基礎上，不斷作出調整，隨著市場經濟的發展不斷進行改變。

二、新長期股權投資對企業的影響

（一）準則與部分企業關聯性較弱

新長期股權投資準則在實行過程中，在各個領域都取得了良好的應用效果。但新長期股權投資準則應用于在不同領域產生的影響也不一樣，對部分企業帶來的積極影響非常有限。對于房地產企業來說，雖然新長期股權投資準則的不斷完善，能夠對企業長期股權投資計量具有重大意義，但也會對企業的上市工作帶來一定影響，因此，準則與行業的關聯性較弱。同時，還有一些A股上市企業并沒有受到新長期股權投資準則頒布和施行的影響，因為這些企業與國家的宏觀經濟政策保持緊密聯系，并不是因為準則的變化。因此，一部分與國家宏觀經濟政策相聯系的企業與長期股權投資準則的要求聯系不強。

（二）相關投資收益的確認不規范

新長期股權投資準則在頒布后，對具體落實過程中的實際投資收益產生了很大影響，使得一些上市公司所獲得的收益日漸增多。對房地產行業而言，增加的收益金額和長期股權投資、可供出售金融資產變動的關聯十分明顯。這些變化也為投資收益變動額帶來了一定影響。通常來說，在可供出售金融資產計量方式中，對公允價值計量的應用率最高，因此，需要對可供出售金融資產的投資收益重點關注。新長期股權投資準則下，可供出售的金融資產將會直接影響到投資的收益金額。因此，根據實際情況對可供出售金融資產計量方式進行調整，不再是簡單的成本計量，而是變成公允價值計量，全面提升企業綜合收益。根據上述內容可知，由于新長期股權投資準則的頒布與執行，長期股權投資與可供出售金融資產實現了進一步的轉化，能夠擴展會計實操范圍。但現階段我國準則規章制度與具體的操作規范制定還不夠完善，導致會計信息與數據與實際數據出現偏差，影響了準確性[2]。

（三）對企業財務管理產生較大影響

新長期股權投資準則的執行，對交易產生了賬面利潤或者虧損，致使企業對分配的股權利益產生影響，造成企業業績與預計出現偏差，影響會計信息的真實性，加大了企業的管理難度。新長期股權投資準則規定，企業合并時，母公司需要了解子公司的各類資產和負債的公允價值，并以此為基礎，對子公司的財務報表進行相應調整，加大對企業的內部管制，加強財務人員的專業素養，提供真實可信的會計數據。

（四）會計人員專業能力不符合新要求

新長期股權投資準則對當前的會計核算提出了新的更高要求。會計人員需要努力學習符合時代要求的專業知識，具備新的工作技能。但當前會計人員所具備的專業技能嚴重不足。長期股權投資準則一直處于不斷發展變化的過程中，但絕大多數企業的會計人員沒有及時跟上社會發展的腳步，導致會計人員專業能力不足。同時，部分會計人員責任心和全局觀不強，對貫徹會計準則造成了一定負面影響。

三、對企業財務影響的解決對策

（一）規范行業準則

企業新長期股權投資會對企業資產產生嚴重影響。企業發展現狀與企業規模發展狀況，需要采取有效的風險預測與評估方案，根據實際情況對長期股權投資比例加以確認，積極提升準則與企業之間的關聯性，保證新長期股權投資能夠科學計量，引導利益相關者制定更加合理的決策。

（二）優化處理相關投資

新長期股權投資準則并未對長期股權投資轉化成可供出售金融資產提出具體要求，因此，進行資產價值確定過程中，存在諸多因素影響。例如，管理層人員持股意愿強烈與否，將會直接導致會計處理的主觀能動性，進而影響到企業長期股權投資的賬面資金。因此，在投資期間應對會計準則進行明確的分類與規定，主要目的是要避免企業管理人員為了保證財務報表中的總資產和所有者權益價值，對投資進行重分類操作。由于會計人員在進行工作時采用不同的計量方法，導致資產價值出現的偏差較大。因此，新會計準則必須要不斷優化和完善，清晰區分不同的資產，并對其具體狀態實行不同的操作，利用成本法與權益法將可供出售金融資產進行核算，并且對相關劃轉進行優化調整。

要保障新長期股權投資準則執行過程中的穩定性，就必須根據企業管理層的實際情況與以往企業實行的會計準則情況，進行深入的調查分析，使會計準則能夠穩定地發揮積極影響。其中，當年度股權比例幾乎沒有太大波動的情況下，企業管理者對企業核算方法不能帶有目的性地進行更改，需要把股權投資與投資方凈資產及凈利潤占比實際情況進行全面剖析，對比較重要的股權投資，主要采用權益法完成核算，使會計處理效果得到最大限度的保證。

（三）加強企業管理

公允價值在新長期股權投資準則中被廣泛使用，充分說明了公允價值的重要性。公允價值準確地確認、核算，增加了上市企業會計信息。增加會計信息能夠完善公允價值的形成機制，提升會計人員的職業素養。因此，有關部門應立即出臺有關政策，正確規范企業對公允價值的使用，企業內部也應出臺相應的獎懲措施，保證在新長期股權投資的會計核算中公允價值被合理規范地使用[3]。

同時，由于我國市場機制還不夠完善，缺乏高素質、經驗豐富的會計人員，新長期股權投資準則實施后，具體的操作方法在實際運用的過程中缺乏可操作性，因此，在新長期股權投資準則的執行過程中，相關部門應加強監管，確保新準則能夠順利在企業中應用開來，對于操作中出現的一些問題，應立即根據實際情況制定相應的解決措施，并根據實際情況對相關準則實行優化和調整。

（四）提升會計人員專業能力

對于那些專業能力較弱、缺乏經驗的會計人員，企業應該加強培訓，努力讓他們跟上新準則的步伐，保證新長期股權投資準則能科學合理地進行確認及計量。會計準則的修訂是一個長期的過程，有關部門需要不斷吸取優秀經驗，取其精華，棄其糟粕，努力保證財務信息的真實性、準確性，并為會計人員打造穩定的會計信息環境，有效提升會計員工的工作效率，提升會計信息的有效性，保護企業各方利益穩定。

另一方面，21世紀的會計人員應該積極面對各方挑戰，盡量縮短適應時間，有意識地主動學習。只有保持會計人員該有的專業素質，不斷迎接挑戰，積累豐富的職業經驗，才能在新長期股權投資準則的核算、確認及計量中，始終保持清晰的思路，及時適應會計準則的變動，提高會計信息的質量和工作效率。

結語

新長期股權投資準則出臺后，對企業財務工作產生了重大影響。企業需要不斷適應新長期股權投資準則，采取配套的監管措施，保證企業在激烈的市場競爭中實現穩定發展。

參考文獻：

[1]竭繼艷.新長期股權投資準則對企業的財務影響與對策研究[J].商訊，2022（10）：30-33

[2]曹雨晴.修訂后長期股權投資準則對企業的財務影響[D].東北財經大學，2019

[3]王鵑.長期股權投資準則修訂對企業的財務影響[J].財會學習，2019（01）：23+25

[4]高慧.長期股權投資準則修訂變化及對企業財務的影響研究[J].長春工程學院學報（社會科學版），2019，18（01）：49-53