個人所得稅發展歷程及改革方向研究

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個人所得稅(后文簡稱“個稅”)的理念最早是于1799年在英國興起，為了緩解財政壓力，有效應對經濟危機，著名英國首相威廉設計了現代所得稅的雛形。個稅一直在不斷完善、優化、調整，直到1874年，在英國已經成為了一個較穩定的稅種。而后美國、法國、德國等國家為了緩解政府財政壓力陸續開始征收個稅，20 世紀以后，個稅已經成為了重要的稅種之一，在促進社會經濟發展方面發揮著越來越重要的作用。

一、我國個人所得稅改革歷程

(一)個人所得稅理論概述

我國國內稅收政策與當前所處時代社會經濟發展水平有著很大關聯，科學合理的稅收政策有助于推動宏觀經濟的增長。換角度闡述，宏觀經濟的發展同樣會促進人民群眾收入的增長，也有助于稅收政策的不斷優化、完善。

我國自建國以來，在經濟方面的發展大致經過了三個重要階段，其一是計劃經濟時期，當時雖然有關于公眾的個人所得稅稅種，但是因為當時實行計劃經濟，社會公眾得到的勞動報酬也較少，所以并沒有正式開始征收，稅收的作用也被極大的限制了。其二是經濟接軌，是在1978 年十一屆三中全會之后，首次提出了經濟體制改革的任務，至此我國也進入了經濟接軌的發展時期，國內經濟明顯有了增長、發展。到1980年之后，為了更好地適應改革開放政策的實施，出臺了相應的所得稅法，這一稅法的出臺對國內調節個人收入、提高國家財政收入都有了良好的促進作用，但是因為現階段稅收方案還不夠成熟，所以也存在著各種漏洞。其三是市場經濟是從1992 年到今天為止，這期間我國的經濟進入了快速發展階段，而且隨著經濟的發展，于1993年10月出臺了個人所得稅法。

(二)個人所得稅在我國的實際發展歷程分析

自改革開放以來，我國的政治、經濟都發生了更大改變，個人所得稅也經歷了多次修改完善，整體上看經歷了從分散到匯總的流程，我國最早于1980年頒發了個人所得稅法，迄今為止，前前后后一共經歷了七次修改、完善，具體修改內容如下：①1993 年對個稅進行了第一次修改，把我國原來出臺的《個人所得稅》、《個人收入調節暫行條例》、《城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》實現大融合，形成新的《個人所得稅》，這是我國稅收政策改革的重要轉折點，該政策于1994年開始實施。②1999 年對個稅進行了第二次修改，公眾存款利息所得原本免稅，此次修改對其進行了征稅改變。③2005 年對個稅進行了第三次修改，公眾個人稅收起點從原來的800 元增長至1600 元；高收入人群要自行進行納稅申報流程，代繳組織、單位也要辦理全體人員全額納稅申報。④2007年對個稅進行了第四次修改，把公眾儲蓄存款所得利息從原來的稅率20%，降至征收利息5%稅率。⑤2008年對個稅進行了第五次修改，把公眾工資薪金扣除費用標準提升至2000元/月，同時把存款所得利息免除了稅務征收。⑥2011 年對個稅進行了第六次修改，主要把工資薪金繳稅標準起點提高至3500元。⑦2018年對個稅進行了第七次修改，而且規定新稅法政策從2019 年元旦日開始實施。修改內容重點是把原來的個人納稅起點從3500 元，提高至5000 元，對于勞務報酬、特許權使用費、工資薪金、勞務報酬等四項費用第一次進行了綜合征稅；第一次添加了子女教育支出、住房貸款利息支出、住房租金、大病醫療支出、繼續教育支出等專項附加費用的扣除，極大地調整了現有稅率結構，也對低檔稅率之間的級距進行了適當降低。最新個人所得稅稅率情況如下表所示，表格中X 代表納稅人減除本級數最低金額后剩余薪資。

從表1中稅率變化情況可以明顯看出，此次個稅稅率變化增加了3%、10%、20%之間的差距，減小了25%級距。這樣的稅率變革更有利于中低收入群體減少稅收，對高收入群體的稅收減少作用不太明顯，這樣會更加有利于個人所得稅的公平，減少貧富差距，也有助于促進社會、經濟等穩定發展。

表1 新舊個人所得稅稅率變化對比情況

二、我國個人所得稅法的立法目的

個人所得稅立法時間相對較早，在我國稅收管理領域也一直占據著極其重要的地位，但是在歷來修改、完善過程中都沒有明確指出其目的，導致個人所得稅無論是在內容上，還是在形式上看都存在一定的遺憾。本文對此進行可行性分析，本人認為，個稅立法的目的可能有：

其一從個稅法規則方面討論。獲得部分財政收入，2016年我國公民所繳納個稅總額突破萬億元，而且隨著社會的發展，稅收總額仍在增加，所以說個稅收入也是財政收入的其中一部分。有助于規范稅收行為，減少其稅收隨意性。對于稅收增減的批準機構由國務院擔任，能夠保障個稅征收過程順利進行，從而提升稅費征收效率?？梢苑e極鼓勵納稅人從事國家鼓勵的事業、活動，從而保障其納稅人基本工作生活穩定。

其二從個稅法原則方面討論?？梢哉f個稅法原則是對目的的進一步落實，而且也較為抽象。雖然個稅法并沒有特定的原則，但是作為一種固定稅法，與稅法的原則有著一定的關聯性。個稅法秉承著征收法定的原則，個稅法不會隨意進行調整，依據個稅法規定，納稅工作還要進行的更加規范、更加明確，以此來削弱征稅機關方面的裁量權利。個稅法有著量能課稅原則，從個稅政策可以看出，個稅對于收入較高、能力較強的人征稅也較多，對于收入較低、能力相對弱的人員征稅較少，這一點明顯體現了量能課稅的基本要求，也對社會公眾的收入進行了合理的分配。個稅法遵循著稅收效率原則，個人、企業都有義務協助征稅活動，這也能夠極大地保障稅收工作的順利進行，提高稅收效率。

三、個人所得稅和資本利得稅概述

眾所周知，在市場經濟體制下，廣大群眾獲得收入的方式主要有兩種，一種是通過勞動所得，另一種是獲取資本所得。前者所得收益要繳納個人所得稅，后者不需要。例如很多明星會開設工作室，打破傳統稅收結構，把個人資產以工作室、企業名義進行投資，規避個人所得稅的征收，以期降低繳納稅收費用。但是新稅收政策的出臺打破了明星常規規避稅務的各種設計，改革重點平衡了個人所得稅和企業所得稅，以及勞動所得和資本所得收益，并且盡可能保障了稅收政策的公平公正。

具體資本利得稅方面的改革措施有：其一對持有股票、股權、合伙企業財務份額等的權益性投資的合伙企業、個人獨資企業都要進行個人所得稅的征收，有效解決了長期以來備受困擾的資本利得稅問題，這樣的規定對于部分明星利用開設工作室合理避稅的方式形成了較大打擊。

其二要對資本主義的稅收政策本質有清晰的了解，借鑒其他資本主義國家因稅收制度設置的不合理而引起的一系列兩極分化、貧富差異拉大的經驗教訓，在此基礎上實現國內稅收政策、制度體系的優化、完善。根據對大量資本主義國家稅收政策及結果的調研可知，他們的稅收政策更多的是為資本提供服務，結果出現了嚴重的貧富差距，甚至可笑的是富人所繳納的稅費竟然比窮人更低，主要是因為很多商人都可以把自身個人資產轉變為企業所得，然后有效進行稅費規避。所以從此處可以看出對資本利得進行征稅，至關重要，有助于實現共同富裕的目的，也有助于我國實現社會主義建設。

總之要考慮個人所得稅和資本利得稅之間的平衡關系，加快資本利得稅的改革進程，保障稅收公平，還可以加快國內外投資，涵養稅源，實現國強民富。

四、我國個人所得稅及反腐敗問題解決措施

眾所周知，我國很多高收入人群都在使用各種方式進行逃避稅，比如開設離岸公司、隱藏財富、金融信托賬戶、投資賬戶、洗錢等，但是隨著國家反腐敗相關政策的出臺，稅務信息共享系統的建設，反避稅、反洗錢的監管力度更大了，使得各種貪污受賄、逃稅漏稅等不法現象無處蹲形，極大的規范了征稅，也提高了國家稅收收入。

目前我國當前的稅收政策改革正處于非常關鍵的時期，但是在應對腐敗問題的決心上毋庸置疑，根據當前國內、國際發展形勢可知，我國要解決稅收方面的腐敗問題，可以從以下幾方面著手：

(一)科學合理的設置稅率結構

我國稅率的制定必然要遵循著公平公正、效率性的基本原則，既要對中低收入人群進行合理降稅，又要維持與高收入人群間的稅收平衡。所以在稅率方面的設置就要適當降低，對稅基要合理拓展，盡可能減少稅率級別，使低級稅率間的稅距能夠有所增加，還要適當減少人們生活保障所需的費用，以此來減輕稅賦費用。

(二)改善稅收模式，制定綜合和分類別相結合的、可行的稅收制度

現階段我國個人所得稅的征稅方式主要是采用分類別進行，這樣很容易造成稅負壓力的不公平，所以對此進行改革很重要。我國個稅要逐漸向綜合所得稅方面的征收模式發展，才能更加全面、客觀地反映納稅人真實的賦稅壓力，也能更好地體現量能課稅和稅收公平的基本原則。但是目前為止，我國只能選用綜合和分類混合的方式進行稅收，下一步要重點對其稅務系統、征稅環境等進行改善。

(三)加大稅收征收的基礎設施建設，優化當前稅收征收體系

當前處于信息大爆炸時代，各行業發展都會涉及到信息系統，稅務管理同樣如此，所以要對稅務涉及的信息化系統進行功能性升級，借助高新技術實現海量個人稅務賬戶的建立，以此來了解真實的納稅人信息，對于其所有個人財產都要進行系統化登記，實現全國性的納稅人管理信息共享，還要加強各稅務部門間的關聯，加強不同層級間的納稅監督管理。對于納稅人個人，要不斷提高其納稅意識，改變傳統、固化的思維，要正確對待納稅工作，不要試圖尋找各種歪門邪道偷稅漏稅，違反相關法律規定。相對來講，我國整體納稅群體人口基數較大，所以總的納稅總量很多，基礎也較為廣泛，所以要做好征稅機關的負擔減輕工作，可以建立員工和納稅機關雙向申報的制度，雙方都可以在個人信息系統上實現納稅申報工作。

五、個人所得稅與企業所得稅協同籌劃分析

個人所得稅還與企業所得稅之間有著緊密聯系，為了二者的更精細化管理，還要進一步實現納稅籌劃，對于當前存在的年終獎納稅籌劃缺乏統一性、財務和其他職能員工不了解個稅政策、企業薪酬體系建設不完善等的缺陷，要加快普法，提高員工納稅意識，促進個人和企業共同發展。而且隨著市場經濟的不斷發展，我國新的稅收政策也開始落地，新稅收政策出臺后，對于企業發展來講，實現員工個人所得稅和企業整體所得稅的協同籌劃可以很好的實現雙贏，既能幫助員工活動更多薪酬，又能激發員工工作熱情，積極開展工作，從而推動企業發展。具體措施如下：

第一，合理調整員工薪資，從各種實際調研結果看，員工收入越高，涉及的邊際稅率也會越高。為了使員工的整體薪資波動較穩定，避免因為特殊情況變動使得賦稅壓力增大，可以對其薪資進行適當調整，以此來降低稅負費用。第二，對五險一金的稅前抵扣作用要充分利用。我國對于住房公積金方面的繳納并沒有特別硬性的規定，所以企業可以根據員工實際工資水平、經營情況，把部分收入轉入到住房公積金中，以此來減少稅收費用的繳納。第三，對企業年金的稅收政策要有一定了解，并對其合理利用?？梢宰寙T工更多的了解稅務籌劃重要性，并引導部分沒有達到的員工，提升個人繳納比例，從而獲得企業和員工個人的雙贏。第四，企業可以對員工設置各種切實可行、合理的津貼和補助，比如交通補貼、采暖補貼、伙食費補貼、通訊補貼、住房補貼、獨生子女補貼等。這些專項項目費用可不算納稅收入，所以扣除這些補貼后，員工要繳納的稅費也會相應減少，同時企業要繳納的稅費也會相應減少。但是這些費用的設置并不是隨意設置的，要根據實際當地消費水平進行合理設置，總之企業要在法律允許范圍內進行靈活設置補貼項目費用，以此來合理規避繳納稅金金額。

六、結束語

總而言之，個人所得稅制度政策的出臺與每個納稅公民都有著緊密關聯，國家制定的完善、可行的個人所得稅制度，既可以合理調整公眾的整體收入，減少貧富差距，又可以促進市場經濟的不斷發展、進步。上文中主要分析了我國個人所得稅的發展歷程及改革路徑，對于個人所得稅的立法目的、資本利得稅、個稅反腐敗、企業所得稅協同作用等方面也進行了詳細探究。希望可以為更多企業研究個人所得稅提供一定的借鑒意義。因為本人實際研究該課題時間、精力有限，查閱資料可能存在片面性，所以對于部分觀點概述可能存在一定的局限性，未來還要進一步加強相關內容的學習、探索。