制造業企業目標成本管理的優化路徑

劉栩君

摘要：新時代背景下，市場競爭越來越激烈，各企業要想在市場中贏得生存與發展空間，不但要具備一定的盈利能力，還要高度關注企業發展過程中的成本控制，制造業企業同樣如此，有效的成本控制是影響其獲得經濟效益的關鍵要素。鑒于此，文章以制造業X企業為例，將降低制造業企業的產品制造成本與產品銷售價格為目標，利用供應鏈成本中的目標成本管理方法對目標成本進行科學制定與合理分解，旨在將目標成本落實到位，優化制造業企業目標成本管理的路徑，助推企業高質、高效發展。

關鍵詞：制造業；企業；目標成本；管理；優化；路徑

中圖分類號：F425；F406.7? 文獻標識碼：A? ?文章編號：1674-0688（2023）04-0109-03

0 引言

目標成本管理是為提升企業市場競爭力而設置的一種成本管理模式。從本質上看，目標成本管理的制定有賴于企業發展實際情況與市場供求關系［1］。目標成本管理在實際應用過程中，需要對具體目標進行分解，目的是將分解之后的目標劃分至企業運營的各個環節，既能保證目標成本的全程管控，又能促進目標成本的實現。近年來，由于國內外局勢變幻莫測，導致制造業企業的發展壓力不斷加劇，而高質量的目標成本管理可以有效地促進制造業企業減本提效，并持續夯實其市場競爭力。本文將降低制造業企業的產品制造成本與產品銷售價格為目標，利用供應鏈成本中的目標成本管理方法，對目標成本進行科學制定與合理分解，探討優化制造業企業目標成本管理的路徑。

1 制造業企業成本管理的現狀

當前，X企業的成本管理由成本預算、成本核算與成本控制3個部分組成。與企業其他的成本管理活動相比，X企業對成本核算管理更為重視，且仍以傳統的成本核算模式為主。其中，X企業的產品成本包括直接材料、制造費用與直接人工，直接人工與直接材料計入產品成本；制造費用主要在人工工時標準的基礎上分配到各產品成本之列；而與X企業總體管理有關的人力、財務、銷售等費用則全部計入期間費用。近年來，X企業為增強產品競爭力，提高了對產品研發、產品銷售的重視程度，促使這2個環節的成本上升。雖然X企業現行的傳統成本核算模式取得了一定成效，但是對間接成本費用耗量較大的X企業而言，將分配標準不同的各類資源成本按照統一分配方式進行成本分配，容易導致X企業的產品成本核算不夠合理，降低成本數據的可靠性。

具體而言，X企業采用的傳統成本核算模式存在以下不足：一方面，固定成本一成不變與產品產量增加，導致X企業的固定成本顯示為下降態勢，但如果產品的生產量高于平時，產品的單位成本仍會表現出下降狀態，并且當月利潤也會體現為盈利增加。受該信息誤導，X企業管理人員會持續增加產品產量，導致產能過剩與庫存壓力增大等問題，給X企業帶來不同程度的損失。另一方面，傳統成本核算主要依照機器工時、人工工時的相關標準分配產品制造費用，但在科技發展與產品工藝提高的新時代背景下，諸多制造費用不僅依據機器工時、人工工時進行衡量，還與其他生產因素息息相關，因而通過創新成本管理方式提升成本核算的精準度（即優化目標成本管理）也是X企業實現高效成本管理的重中之重。

2 制造業企業目標成本管理模式的應用

X企業于2012年正式引入ERP（一種企業管理資源系統），并在下屬子公司對ERP進行全面普及與應用，使該企業的運作流程更規范，促進各項綜合性資源的優化管理，實現企業內部ERP的高度對接與共享，為實施目標成本管理奠定了良好基礎［2］。X企業通過自上而下的分配模式對目標成本進行分配，即按照作業分類實現對總體目標成本的劃分，分配原則是以歷史成本數據為基礎、各負責人對相關作業的了解，實現對目標成本的分解（見表1）。

從表1可以看出，將目標成本進行分解，并且分解后的各個環節都配備具體負責人，能夠直觀地展示出X企業的各細節性成本，不僅有助于合理分配X企業制造費用、提升產品的精確度，而且有利于X企業目標成本管理的達成，為推進其長遠發展打下堅實的基礎。

3 優化制造業企業目標成本管理的路徑

以X企業的目標成本管理應用為參考案例，對制造業企業的目標成本管理路徑進行探索，旨在實現制造業企業目標成本管理的目標。

3.1 樹立目標成本管理的思維

目標成本管理需要以企業的實際產品情況與市場競爭力為立足點，在此前提下，還需要制定相關的目標管理機制。因此，制造業企業的任何產品研發工作都需要進行產品方案分析，并圍繞產品方案制定產品的預期達成目標，結合市場競爭與消費者等多方面條件，制定目標成本管理方法，才能有序推進產品研發、物資采購、產品生產及市場銷售等環節。

（1）目標成本的敲定。制造業企業在敲定目標成本之前，需要認真地調研市場，主要包括市場上同類產品的數量與規模、價格與銷量、消費者的關注度與購買欲等因素，通過對多重因素進行深度分析，才能夠初步設置目標成本［3］。在市場調研環節中，制造業企業要了解消費者對產品的看法，從而幫助自身結合產品定位與產品市場競爭力，制訂科學的管理規劃。

制造業企業在設計產品的過程中，要對消費者需求展開精準分析，以制造出契合市場的產品，讓產品更具市場競爭力。例如，X企業在設定產品目標成本價格時，需要對消費者的消費水平、消費心理、消費傾向等因素進行深入調研，在衡量各方面因素之后，確定出合理的產品目標成本價格。影響X企業產品目標價格制定的因素（見表2）。

（2）目標成本的控制。制造業企業的目標成本控制要求對目標成本予以分析，綜合企業的實際成本情況，圍繞實際成本與目標成本間的具體差異，對企業成本管理中存在的問題進行判斷，并及時改進與優化。制造業企業應對總目標成本進行分解，將目標成本細化至各環節中，通過對各環節的細化管理，搭建相互制約、緊密對接的目標成本管理體系。對目標成本管理任務的分解與細化工作，需要秉持平衡與協調的管理原則，既要預防過細分解，又要杜絕粗糙分解，力爭將目標成本管理分解至最佳狀態，確保制造業企業的成本控制在最低水平。

（3）目標成本的評估。制造業企業開展目標成本的評估，有助于高效率地實現管理目標。具體而言，目標成本評估需要將實際耗費成本與預算目標成本進行對比，計算出兩者之間的數據差，并迅速找出造成數據差的主要原因，為制造業企業科學、合理地進行目標成本管理提供決策依據。

3.2 優化目標成本管理全過程

（1）優化研發階段的目標成本管理。制造業企業的產品成本通常在研發環節基本確定，之后的產品生產環節只有借助提高生產率及控制產品生產資源，才能實現對成本的有效控制［4］。根據目標成本管理的具體要求，制造業企業在研發階段要強化成本管控，并從企業發展全局視角對各個環節的預估成本進行分析，進而形成對產品成本的科學規劃。

（2）優化采購階段的目標成本管理。針對采購環節的目標成本控制，要對采購物資的預計成本進行逐級分解，目的是更好地對采購目標成本進行針對性地管理。制造業企業應對企業歷史數據進行梳理與分析，作為未來采購目標成本管理的參考，確保采購成本能夠控制在目標范圍內。同時，要將采購階段的目標成本管理規劃細化到各個小環節之中，通過對各項實際成本進行分析，判斷采購流程的優化方案。在優化采購目標成本管理的過程中，應完善物資采購流程，及時設立供應商檔案，羅列出篩選供應商的標準，優化供應商管理體系，采取競爭談判及公開招投標等手段，積極與供應商構筑長久合作的關系，以此獲得理想的經濟效益。

（3）優化生產階段的目標成本管理。在實際的產品生產階段，要提升材料利用率，建立、健全管理機制，保障材料領取與材料發放能夠依標準嚴格執行，尤其是需要創建材料領取制度，切實將材料的消耗量控制在合理范圍內。其中，確定材料的消耗量要將產品材料的定額作為重要依據，并對發料成本進行科學計算，對節省材料的個人或部門給予獎勵，對浪費材料的個人或部門施以懲罰。在生產階段進行目標成本管理時，要提升員工的生產效率，確保在人工投入不變的狀況下產出更多產品，實現單位產品人工成本最低化。制造業企業可以積極引進新設備與新技術，提升員工的生產能力，從而提升生產效率、降低生產成本。

（4）優化營銷階段的目標成本管理。需要健全營銷服務機制與體系，將營銷服務成本合理納入目標成本范疇中，而這項成本的主要作用是樹立企業的良好形象，提高企業信譽度，為企業贏得更多的市場空間。營銷階段的服務成本應控制在合理范圍內，如果服務成本超標，則會對企業資源造成不必要的浪費，也與目標成本管理效益原則相違背。所以，應確定營銷階段所需服務成本的平衡點，確保此項成本既能提升消費者的滿意度與復購率、獲得市場競爭優勢，又能使營銷成本契合企業的目標成本管理要求。

（5）優化考核階段的目標成本管理。應結合各主體責任的具體要求對全體員工展開考核，并結合各部門的目標成本管理要求敲定考核策略，發揮考核的激勵作用。在管控目標成本的過程中，應全面了解目標成本管理的考核內容，做到客觀、細致且全方位地考核，做到部門考核與員工考核同步進行，注重獎懲手段的有機結合，實現立體化考核，確保各部門與全體員工的工作激情能夠被徹底激發出來［5］。在此過程中，要嚴格執行目標成本管理標準，增強目標成本管控的規范性與嚴肅性，尤其要重視對高質、高效完成目標成本管控任務的部門與員工進行獎勵，借助適當的激勵機制調動企業各層面的目標成本管控動力。

3.3 夯實目標成本管理的基礎

制造業企業目標成本管理目標的實現，需要嚴格執行目標成本管理制度，及時應對、解決目標成本管理問題，保證目標成本管理的科學性與實用性。在進行目標成本管理規劃時，要緊密結合企業發展實際。同時，全體員工要對目標成本管理形成全面的認知，意識到企業的目標成本管理與控制是企業每位員工的責任與義務，使其積極主動地參與目標成本管理工作。此外，還可成立目標成本管理部門，其主要職責是實現全員參與目標成本管理，了解目標成本管理的各項標準與要求，并且通過與各部門之間的交流溝通，落實目標成本管理的要求，從而不斷提升目標成本管理水平；健全目標成本核算機制，使其動態地監測與管控企業經營各環節的成本支出，優化目標成本管理成效，降低企業的成本風險。

4 結語

目標成本管理方式在制造業企業中的應用前景十分廣闊，是提升企業成本管理水平的主要因素之一，已成為我國制造業企業可持續發展過程中不可小覷的一項管理方式，是制造業企業普遍關注的熱點話題。本文通過深入探究制造業企業目標成本管理的優化路徑，進一步完善制造業企業的目標成本管理體系，有效增強制造業企業的市場競爭力、降低生產成本，從而實現提效降本的戰略性發展目標。然而，由于當前我國針對制造業企業目標成本管理的相關研究還處于起始階段，加之筆者的知識架構有限，導致本文對制造業企業目標成本管理路徑的研究及所得結論不夠深入，仍需在日后工作中不斷改進；同時，本文僅圍繞中小型制造業企業展開實證研究，有關大型制造業企業的目標成本管理路徑還需進一步進行研究。

5 參考文獻

［1］李黎娥.目標成本管理在企業經營管理中的應用探究［J］.中國集體經濟，2020（25）：46-47.

［2］楊延平.淺談目標成本管理在石化企業經濟管理中的應用［J］.科技創新與應用，2015（6）：8-10.

［3］張繼德，劉偉.我國目標成本管理存在的問題、原因和對策——以邯鋼集團的目標成本管理為例［J］.會計之友，2014（30）：122-126.

［4］李海艦，孫鳳娥.戰略成本管理的思想突破與實踐特征——基于比較分析的視角［J］.中國工業經濟，2013（2）：91-103.

［5］溫春林.目標—作業成本管理模式在服裝企業應用的理論探討［J］.經營管理者，2012（1）：93-94.