建筑施工企業分公司模式的財稅籌劃探析

摘 要：近年來，我國建筑企業改革和發展取得了矚目的成就，越來越多的建筑施工企業也順應時代進行了多方位的創新實踐。在實務操作中，為了符合當地的招標政策，以及確保產值和稅源都留在當地，建筑企業一般采取設立分公司的模式進行經營承攬和日常管理，分公司一般采取獨立核算的會計模式。對于該種模式下的建筑施工企業來說，必須保證財稅籌劃的合理性。文章主要分析了建筑施工企業分公司模式的財稅籌劃過程中存在的一些風險，針對其提出了改進措施并對企業的財稅管理發展做出了展望。

關鍵詞：建筑施工企業 分公司模式 財稅籌劃

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-103-02

一、建筑企業分公司財稅籌劃概述

（一）建筑企業分公司財稅籌劃重要性

建筑施工企業在推進分公司模式建設的過程中，要注重財稅處理方式和制度的同步推進，確保分公司模式下財稅處理方法有明確的參考標準以及可靠的過程控制，這是建筑施工企業財稅管理的關鍵，是保證整個財務管理工作質量的重點。隨著建筑行業發展的需要，很多大中型建筑施工企業會在不同地點設立分公司，形成規?；洜I。由于建筑施工是一項任務量巨大的工程，且基于分公司模式的經營管理很難完全復制總公司的戰略目標及經營手段，所以極易在公司運轉中出現管理目標不明確、管理不到位等問題，這些問題的堆積會在一定程度上對建筑施工企業的財稅管理等方面帶來一定的風險。因此，加強建筑施工企業分公司模式的財稅管控，對推進企業平穩發展至關重要。

（二）建筑企業分公司財稅管理現狀

隨著建筑行業的蓬勃發展，一家大中型建筑單位可能會在不同區域下設四五個分公司，在全國范圍內形成自有品牌輻射。雖然成立更多的分公司能在經營承攬上帶來一定的經濟規模效益、謀求地方區域滾動式發展，但是眾多分公司在自身經營管理時，并沒有根據總公司的整體布局來定位自身業務，總公司難以對各個分公司做到統籌兼顧，例如，各地的稅收優惠政策相差很大，由于項目體量大，總公司難以確保財稅管理絕對到位，分公司自行理解各地政策時可能由于理解偏差從而做出違規違法行為。其次，總—分公司的模式還處在粗放式管理階段，建筑行業內沒有統一的標桿可以借鑒，導致財務管理工作的開展都像是摸著石頭過河；分公司管理者水平也參差不齊，存在對分公司管理理念的空白、缺乏豐富的實操經驗的短板，面對突發情況不能提出行之有效的解決方案。再者，由于背靠總公司的管控，管理者對分公司的管理態度比較隨意，很多財稅工作的開展都比較被動且落后，自主管理意識不強，很難根據當地政策進行靈活變通。

二、分公司財稅籌劃風險分析

（一）與政策相關風險

第一，未衡量子、分公司稅收利弊，隨意選擇成立類型。例如，甲建筑企業為了擴展A地業務，準備在A地新設一家分支機構，在選擇企業組織形式時，應該先進行有關的稅務籌劃。方案一：成立子公司乙，具有法人資格，獨立承擔民事責任，自負盈虧。假設第一年總公司甲實現利潤總額1000萬元，子公司乙虧損500萬元，則從集團層面需要繳納1000×25%=250萬元的企業所得稅，子公司乙的虧損只能用其自身以后年度的盈利進行彌補。方案二：成立分公司丙，在總公司授權范圍內進行經營，獨立核算，合并總公司一起計算企業所得稅，假設第一年總公司甲實現利潤總額1000萬元，分公司丙虧損500萬元，則從集團層面需要繳納（1000-500）×25%=125萬元的企業所得稅，較方案一相比節約稅金流出125萬元。所以選擇分公司模式，不僅可以使集團層面應納稅所得額得以延緩，還能降低所得稅稅負。

第二，對行業經濟、財稅政策理解不準確、不深入，對政策紅利反應不及時。例如，根據國稅發（2008）28號《國家稅務總局關于印發跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》規定，分公司下屬項目不再進行預繳企業所得稅，由分公司集中就地預繳企業所得稅。若不能及時知曉或充分利用該政策，還延用工程項目管理思路，在項目申請開具對上發票時就繳納預繳部分，會帶來資金提前流出的壓力，不利于財稅管理工作的全盤統籌。

第三，不關注納稅信用評級。良好的納稅信用已然成為納稅人的一個重要標志。新成立的分公司一般滿足在評價年度內無生產經營收入且評價指標得分70分以上的條件，納稅信用等級為M級。如果分公司怠于及時向稅務機關溝通反映，疏忽良好納稅信用體系的建設，帶來企業信譽上的風險。同時，被一直定位在M級分公司不能享受增值稅留抵退稅，還有很多稅收優惠政策也受限，導致稅收籌劃失敗。

（二）與分公司自身管理有關的風險

第一，分公司財務人員經驗不夠，思想站位不高。由于財務人員常年接手項目工作，接觸的業務重復且單一，加上項目的片區性和流動性較強，導致一批管理人員同時負責幾個項目，缺乏公司層面財務管理的經驗，隊伍的建設滿足不了日益變化的市場需求。若要處理公司層面的業務，略顯動力不足。

第二，沒有平衡好經濟利益與稅負的關系。在異地設立分公司時，通常為了與當地政府達成戰略合作的目標，在基礎建設方面滾動發展，會積極響應將產值和稅收都留在當地的號召，存在忽略企業成本效益原則的情況。這要求分公司在承攬項目前就做好合理的上場策劃，平衡好企業稅負以及利潤，完成目標利潤率的同時，也保持稅負率與行業的平均水平持平。

第三，分公司法律意識薄弱。分公司在履行經濟活動中產生的糾紛，由于其沒有法人主體資格，涉及的訴訟風險總公司也難逃其咎。若不關注分公司出現業務合同管理風險、擔保風險、信譽損害風險以及其他風險等，造成不可補救的蝴蝶效應，不僅嚴重阻礙分公司的正常運營和穩定發展，也影響總公司的整體戰略布局和良好的社會信譽。

第四，不恰當稅務籌劃的風險。分公司在進行稅務籌劃時，是否正確理解了合理籌劃的內涵？明確其是在稅法允許的范圍內進行合法、合理、合規的方式來減輕企業的稅負壓力。惡意籌劃行為將引起稅務機關進行重點監督和稽查，若造成了違法行為，還要繳納大額滯納金和罰金，嚴重影響納稅信用等級評價。

（三）與稅務部門相關的財稅風險

分公司在執行政策時，存在執法偏差的風險。因為在實施現行稅法和相關條例、暫行規定的過程中，存在一定比例的稅政司法彈性空間，加之各地稅務機關往往都擁有一定程度的自由裁量權，同時在一線稅務局和稅務執法機構的行政人員的業務能力和司法素質也參差不齊，會導致在與不同的稅務局進行溝通時，就具體實施細則方面存在一定的爭議，產生不必要的溝通成本，也降低了稅務局對新設企業的好感。此外，還存在完成企業所得稅匯算清繳后分公司申請退稅，或者注銷該分公司時辦理清稅事宜，提供的資料不滿足稅務局要求，或是辦理時間過長而遲遲收不到退稅的情況，產生開戶容易銷戶難帶來的種種問題。

三、建筑企業設立分公司模式的財稅籌劃防范措施

（一）加快業財融合，規范業務流程管理

隨著金稅四期工程的實施，全面以數治稅的時代開啟，大數據將企業稅費信息“一戶式”智能歸集，實現對同一企業不同時期、不同稅費種以及整個行業鏈上下游企業的情況自動分析監控，監管企業各個環節是否合法合規。例如，查處的某商貿公司，在一年間共取得增值稅專用發票5068份，金額51683萬元，且貨物品名主要為家電和農產品，但同期卻開出了559份共50577萬元品名均為廢舊鋼鐵、塑料、廢銅的專用發票，進銷項貨物嚴重不匹配，判處虛開增值稅發票罪。同時，電子發票服務平臺系統正在全面推廣，不僅實現了發票自身管理和服務方式的調整，還將牽引推動納稅服務、稅款征收、稅務稽查、監督內控等其他業務變革，分公司在創立之初更應該制定嚴謹的業務審批流程，稅務管理實現從申請開票、交付、確認、查驗、抵扣、風控、服務保障等全生命周期管理，做好新形勢下的財稅管理工作，解決生產經營過程中的財稅疑難問題，做好業財融合，充分利用現有優惠政策，突破企業財稅管理的瓶頸，洞析現行稅制下稅企間財稅爭議及解決途徑，全面降低財稅風險。

（二）轉變管理思路，提升人員業務能力

堅持以“人才為先、守正創新”為指導思想，穩步建設財會隊伍。近年來，財會人才的結構也在發生根本轉變，我們企業不再缺乏核算型會計，而是應該選擇性地向管理型會計發展，將業務、數據、管理融為一體，適應瞬息萬變的經濟模式。管理者既要做好專業的帶頭人，更要做好接受新興事物的開創人。企業內部組織定期學習研討活動，將各自先進的管理模式和成熟的業務流程分享給各個分公司的財務負責人，另一方面從隊伍中選出業務能力和職業素養優秀的中高層財稅管理人員，進行外派交流和學習研究。

（三）搭建財務共享平臺，完善內控體系建設

建筑企業分公司要充分運用信息化在管理體系中的作用，針對自身具有業務重復化、項目分散化、流程標準化程度高的特點，搭建一個高效的財務共享平臺，既能及時傳導總公司對各種政策落實的指導意見，又能實現數據和賬務的共享，以促進總公司降低成本、提高效率、加強管控?？偣鞠聦俚姆止究梢赃m當取消負責財務審核功能，交由共享中心審核部門處理，根據需要保留財務分析、業務支持、申報納稅等智能模塊，也可以通過RPA機器人流程自動化技術，處理大量重復性的工作，只要前期設計好程序，做好流程、文件、數據的標準化，RPA就能做到24小時不間斷執行任務并且準確無誤，大大降低了人為因素出錯的風險。相比企業較外部風險的不可控性，內部風險一般更容易識別、管理和控制。因此，制定適合分公司的財務制度和內控手段至關重要。對例如內控流程存在重大缺陷或內部控制執行不力，對企業規章制度、經濟合同和重要決策的財務風險審核不到位，基礎賬務處理錯誤未及時修改導致企業賬實、賬表嚴重不符等情況，應當追究相關人員的責任。分公司以此方法來構建一種科學的企業財稅風險監控管理評價體系，從而基本實現了有效、動態、全面化的財稅風險評估管理。

四、結語

建筑企業發展已經進入到新的歷史階段。越來越多的企業通過設立分公司模式來開拓市場，承攬工程任務。因建筑行業的特點，其分公司的設立、核算、管理到發展都存在一定的特殊性。在財稅管理方面，首先應該提高規范化流程的建設標準、加大執行內控制度的力度，減少企業的財務風險；其次，根據地域不同進行精細化差別運營，使其在整體戰略下實現靈活的自我管理；再次，正確解讀稅收政策和特殊紅利，平衡利潤、現金流和稅負率三大指標；最后，轉變思路，從基層的會計核算，變為對公司層面的財務工作進行全局統籌規劃。綜上所述，分公司要深入分析問題并加以整改，促使建筑施工企業的財稅處理方法朝著更高效、更科學的方向發展。

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（作者單位：中鐵十六局集團城市建設發展有限公司 北京 100018）

[作者簡介：文悄，碩士研究生，研究方向：稅務管理。]

（責編：賈偉）