會計師事務所數字化轉型思考

周 瑜 深圳致公會計師事務所(普通合伙)

引言

會計師事務所數字化轉型成為事務所適應數字化時代發展、提高服務質量和效率的必由之路，雖然國內頭部會計師事務所已著手數字化轉型，并在審計平臺、審計工具的開發利用方面有所進展，但從行業整體來看，大量的中小事務依然存在諸多方面的數字化轉型困難，這既需要行業主管部門、監管部門高層推動，更需要會計師事務所協同配合，以合力推動數字化轉型進程。

一、會計師事務所數字化轉型的必要性

隨著數字化應用技術的不斷成熟與應用，越來越多行業開始實施數字化轉型戰略，而對于會計師事務所來說，由于業務交叉面廣、審計內容復雜，而且服務對象的業務活動陸續開啟了數字化技術應用模式，如何適應數字化背景下的審計需要，提升審計效率，是當前會計師事務所面臨的重大戰略問題。

(一)服務政府

當前，數字化技術應用已上升到國家戰略層面，以數字化技術驅動經濟發展，通過構建全新數字生態促進社會全面進步，是當前及未來發展總趨勢，因此，各級政府根據“十四五”規劃關于加快數字化政務系統的要求，不斷探索數字化技術多領域、多廣度應用場景，以此形成區域治理與政務服務雙輪驅動，引領市場要素配置方式變革，發揮數據要素在政務服務中的作用，特別是要求將更多的數字技術配置到招商引資、企業全周期服務、經濟監管等領域，以打造高效快捷、全天候、全過程為企業服務的營商環境。經濟運行分析體系也是數字政府重點推廣的智能化應用系統，通過該系統的正常運行，可以感知區域范圍內各個不同產業的分布態勢，相關部門根據系統資源可有效對區域資源進行有效配置，為經濟決策提供智能化服務，不僅如此，經濟運行分析體系還具有風險識別和預警功能，通過系統風險提示，可有效實施經濟領域的風險化解、案件偵查以及經濟政策調整等功能，由此構建數字化政務治理新格局。當然，政府服務與治理手段的數字化轉型，關鍵在于搭建國家層面統一的政務數據庫，以實現數字信息在不同區域、不同領域的共享功能。在這種由政府推動的數字化轉型環境下，會計師事務所必須轉變審計工作思路，積極探索與數字化時代相適應的審計模式，為政府數字化轉型提供更優質的審計監督和財務咨詢服務。

(二)服務客戶

無論是大中型民營企業還是國有企業，都在積極探索、開發大數據、人工智能等數字化技術在實際業務活動中的應用場景。特別是對于國企來說，數字化轉型已成為國有企業改革的重點內容，國資委等相關管理部門也在著力推動國有企業數字化戰略發展，國有企業將會在更多的領域和場景中采用數字化技術，而另一方面，越來越多的民營企業集團也大多搭建了較為完善的IT 系統運行架構，對業務流程再造等重點領域的風險管控發揮了重要作用，尤其是在信息采集、數據分析等方面更是進一步推動了企業高質量發展。由此可以看出，無論是國有企業還是民營企業，數字技術的應用與創新正在對企業業務流程以及管理模式、商業模式產生重大改變，數字化技術在為企業高效發展助力賦能的同時，也帶來了商業模式數據采集、存儲安全等方面的風險。而對于對企業提供經濟風險“看門人”服務的會計師事務所來說，必須與時俱進，在審計模式中更多地引入大數據、機器學習、人工智能等技術手段和數據分析工具，以提升舞弊識別、風險識別能力，為企業正常發展保駕護航。

(三)自身發展

作為為不同領域客戶提供審計咨詢服務的中介機構，會計師事務必須以更專業的履職能力和更先進的技術手段展示其專業實力，才能在復雜的生態環境下得以生存和發展。當前，會計師事務所的客戶大多在轉型升級過程逐步引入了數字化技術手段，無論生產、采購、銷售等前臺部門，還是財務、審計等后臺部門大都采用了數字化信息平臺或軟件工具，如果會計師事務所墨守成規，拘泥于傳統的手工操作模式，而缺乏信息化環境下的數據獲取和分析能力，那么，會計師事務所必然會被時代、被客戶所淘汰。而另一方面，數字化技術手段的應用，財務舞弊、財務造假行為也更具有隱藏性和復雜性，傳統的憑證勾對、報表調閱等審計手段已無法在多源化數據結構中追溯線索、識別風險，審計環境的改變，倒逼會計師事務所必須向數字化方向轉型，提升數字化取證和大數據分析能力。

二、會計師事務所數字化平臺的內容

當前，越來越多的大中型會計師事務所根據行業運行特點進行了數字化平臺開發，通過數據技術與審計業務的相互融合，會計師事務所的數據采集能力、數據分析能力得以提升。該行業所開發的數字化平臺內容大致包括以下五大模塊。

(一)云審計平臺

云審計技術指的是審計人員的審計作業平臺不再僅僅局限于電腦PC 端，而是通過開發手機APP 的形式，將審計作業延伸到移動端，這就擺脫了電腦PC 端模式下的區域和時空限制。由于移動端APP 審計平臺具有數據共享功能，審計人員無論在任何區域、任何時間都可以在線獲取客戶數據信息，并通過系統平臺開展在線審計作業，這就極大提升了效率。由于大中型會計師事務具有資金、人才以及技術等方面的優勢，因此在云審計平臺的開發方面領先一步，通過系統平臺開發或軟件購買，實現了線上審計作業，隨著審計效率的提升，審計人員可以投入更多的時間用于數據分析等高價值作業環節。在云審計平臺實際操作和應用過程中，會計師事務所可以將地處不同國家或地區的審計專家或團隊同時在同一平臺對同一審計事項進行審計作業和審計經驗分享。

(二)審計數據分析工具

審計數據信息的獲取和分析是有效開展審計作業的基礎環節，而審計數據分析工具不僅具有強大的數據捕獲、信息搜集功能，更在數據信息分析層面展示其強大的功能作用，因為通過審計數據分析工具的使用，可以有效采集到全球范圍不同行業領域的數據信息，極大提高數據信息的顆粒度，為審計分析提供強大的數據支撐。在審計數據分析工具的實際應用中，審計人員不僅可以通過工具采集到審計的收入、成本、資金流等關鍵財務指標信息，而且還可以通過工具的可擴展功能與被審計單位財務人員進行在線實時溝通對話，及時解決審計作業過程中遇到的疑難問題或疑似問題。

(三)客戶共享平臺

通過搭建開放式系統平臺的方式，實現會計師事務所審計人員與被審計對象的實時交互功能，是數字化技術在審計領域的應用發展方向，目前已有部分大中型會計師事務中開發了此類平臺，由于共享平臺經過了嚴格的數據加密處理，因此，被審計對象財務人員可以通過平臺上傳提交審計所需要的憑證、報表等資料。

(四)財務審計知識共享平臺

財務審計知識知識共享是提升審計人員專業履職能力的重要渠道，審計人員不僅可通過平臺獲取會計準則和指南等制度知識，而且審計人員還可從中搜到并了解不同審計業務的具體操作方法指引以及疑難解答。

(五)自動化工具平臺

審計業務所涵蓋業務流程和操作事務較為多樣化和復雜化，而由于自動化工具平臺具有智能分析功能，因此，從ERP 取數、函證抽樣到審計底稿模板生成、試算平衡表調閱的整個審計流程事項，都可以通過自動化工具平臺得以實現。

三、會計師事務所數字化轉型的建議

數字化轉型是一項系統工程，會計師事務所數字化轉型并非憑一已之力就能得以實現，而必須通過政府相關部門、行業主管理部門以及會計師事務所三方協同配合，共同發力，才能高質量推動數字化轉型進程。

(一)提高思想認知，變革思維理念

隨著國家對數字化技術應用的相關政策陸續出臺，以及數字化技術的不斷成熟，數字化轉型已是各行業、各領域的未來發展趨勢，會計師事務所必須順應時代變化 ，轉變審計思維，保持對數字化技術的重點關注與重視，并在實踐應用不斷進行探索實踐。特別是對于部分中小型會計師事務所來說，由于資金實力不足、技術人才匱乏等方面原因，因此在數字化趨勢面前表現得畏懼不前；同樣，會計師事務所主管部門、監管部門對會計師事務所的數字化轉型信心不足，同樣需要強化思想認識，看清未來趨勢。

首先是要求行業主管部門強化對會計師事務數字化轉型的統籌管理，根據不同事務所的發展規模以及行業規律，規劃數字化轉型總體發展方案及轉型思路，并為不同規模、不同類型的會計師事務所制定不同的轉型實施辦法；其次是監管監管部門要對數字化技術保持開放接納的態度，鼓勵會計師事務所積極探索轉型途徑，并給予適當的政策和資金支持；當然，數字化成功轉型的關鍵還在于會計師事務所主動轉變思維方式，主動與接數字化技術對接。

(二)完善治理機制，加強頂層設計

對會計師事務所數字化轉型進行頂層設計，關鍵是行業主管部門、監管部門要有所作為。首先是需要行業主管部門充分發揮行業管理的優勢，從政策和資金等層面引導大中型會計師事務所自行開發或購買普惠性審計軟件，并加大對行業開發數字化技術的知識產權保護力度，通過行業頭部機構的系統開發與先行先試，不斷完善系統架構和數據架構，逐步積累轉型經驗，便于中小型會計師事務所借鑒和引用，這不僅可以有效降低數字化系統或軟件的開發成本和試錯成本，而且也有利于行業資源整合；其次是發揮監管部門在數字化轉型中的作用，通過數據對接的方式，實現監管系統與會計師事務所系統信息共享，這不僅可以通過監管手段規范審計人員的審計行為，而且也可以通過協同監管模式，杜絕多頭監管、重復監管現象；再次是要求會計師事務所建立健全數字化轉型組織架構、組建數字化技術開發團隊、確保數字化轉型經費來源，另外，會計師事務所要不斷創新完善數字化轉型制度建設，形成數據 采集、處理和分析一體化審計流程。

(三)加強IT 治理，保障數據安全

增強IT 治理能力，確保數據安全，是會計師事務所數字化轉型過程必須重點關注的問題，如何應對大數據環境下的數據信息風險，這首先要從行業主管以及監管部門的治理措施入手，行業主管理部門要強化會計師事務所操作人員的數據安全教育，通過多種渠道和方式的教育培訓和指導，提升相關人員的數據處理的安全保護能力，同時，對于會計事務所的數據安全保護措施和保護效果情況，上級主管部門應加大評估檢查力度，并隨機抽取部分數據進行安全測評，及時發現問題并解決問題，對于行業在數據安全和質量標準建設方面普遍存在的問題，上級主管部門應出臺相應的數據治理體系制定操作指引；當然，由于會計師事務所涉及的數據量大，而且數據大多具有商業敏感性，很容易引起網絡黑客的關注，因此，IT 治理并不能僅僅依賴于上級主管和監管部門的推動，數據安全的關鍵還在于會計師事務所具數據安全意識，并不斷提升數據風險處置能力，在合理采集和利用數據過程中遵循相關法律法規要求，搭建系統平臺的安全防火墻，防范出現客戶數據泄露現象。

(四)加快人才培養，優化人才結構

數字化人才匱乏是制約會計師事務所數字化轉型的制約因素，因此，加快人才培養和引進，優化人才結構是當前數字化轉型進程中的當務之急。首先，行業主管部門應對會計師事務所人才分類、職業制度進行重新定義，制定數字化環境下的人才培養計劃，在注冊會計師考試科目中增加數字化知識內容，培養一支懂審計知識、懂數字化技術應用的復合型人才隊伍；與此同時，上級主管部門還應與各大高校以及IT 公司加強溝通聯系，這既便于引進關鍵技術人才，同時也可為事務所建立人才聯合培養基地；另外，會計師事務所可采取互幫互帶的方式，在審計實踐工作中提升審計人員數據化模型工具和數字化技能運用能力。

(五)配套監管規則，完善技術標準

在數字化審計模式下，審計準則、技術標準以及執業規范等發生較大變化，一方面，這就需要行業主管部門根據數字轉型要求，對之前出臺并運行的相關審計制度進行修訂和完善，以適應數字化轉型需要，另一方面，行業主管部門還應數據格式、數據采集等方面進行規范，以確保數據安全；監管部門在根據數字化轉型要求重新修訂并完善監管制度、監管規則，利用數字化技術對業務風險進行全覆蓋，以杜絕監管死角和真空地帶；會計師事務所在執業過程中要根據數據標準規范重新構建控制測試、函證和監盤流程，重塑質量管理制度、規范數字化審計程序，確保數字化審計模式正常運行。

四、結語

當前，越來越多行業開始引入數字化技術手段，數字化轉型發展已是大勢所趨，而會計師事務所數字化轉型是順應數字化技術發展的審計模式和工具變革，數字化轉型對于更高質量服務政府政務以及其他多類型客戶具有重要意義。而會計師事務所在云審計、審計數據分析工具、客戶共享平臺、財務審計知識共享平臺以及自動化工具平臺搭建和運用方面還有待于提升，這就需要會計師事務所在提高思想認知的基礎上，頂層設計IT 治理模式，保障數據安全，并要求加快人才培養，完善配套監管規則和數據技術標準?！?/p>