全面預算管理在非營利組織中的應用

叢佳榮

對于以營利為目的的企業來說，全面預算管理無疑算得上是一種有利的管理手段，但對公共服務領域的非營利組織來說，其大部分經濟活動并非與利益相關聯，故而其對全面預算管理的需求也有所不同。隨著全面預算管理理念不斷深入，其在非營利組織中的應用也不斷加強，但由于其需求與企業不一致，致使非營利組織的全面預算管理效果始終不理想。本文從全面預算管理基本內容出發，分析全面預算管理在非營利組織中的應用價值，并從實際角度出發，建立全生命周期管理理念，分析其預算管理各環節存在的具體問題，并嘗試提出相應的優化建議，希望能夠幫助非營利組織更好地提高其預算管理應用質量，發揮其對組織的促進作用。

從我國理論界現有的預算管理文獻來看，其內容十分豐富，研究覆蓋范圍廣泛，較為細致，但從其研究對象來看，多面向營利為主的企業，抑或是以國有資產管理的事業單位，而面向非營利組織的較少，本文對相關內容進行分析，旨在基于現有理論文獻基礎上嘗試構建一套與非營利組織性質吻合的預算管理體系，指導其更好地應用預算管理。同時，從非營利組織預算管理的實際角度出發，能更具體地發現預算中的問題，針對性地進行優化解決，增強全面預算管理在非營利組織中的適用性。

全面預算管理基本概述

全面預算管理，即對企業所有的財務和非財務資源進行分配、考核與控制，使得其更高效地滿足企業生產經營活動，實現企業既定目標。若是從企業管理的角度來看，預算的本質就在于用來替代管理，形成一種自動的管理機制，而不是單純的管理手段，將企業的組織運行與外界的市場機制連接，并根據市場情況將企業內部的預算劃分為業務預算、籌資預算以及資本預算等。而本文主要闡述非營利組織的預算管理，即根據非營利組織的需求，借助多種科學理論與方法，正確設計預算管理目標，并進行預算編制、執行、調整等系列活動。

全面預算管理在非營利組織中的作用

一是協助非營利組織構建科學的管理機制。全面預算管理的實施要求內部各部門、各環節充分配合，同時為保證預算管理專業，可選擇成立獨立的預算管理機構，發揮其控制與調控作用，確保組織目標順利實現，同時在事后對整個預算管理周期進行復盤，發現其中存在的問題并予以調整，加強對非營利組織的科學管理。

二是有利于幫助其規避財務風險。就非營利組織來說，其財務風險主要表現在規模擴大時的日常資金管理和投資上。近些年，國家財政對營利性組織的扶持傾向于減少，這勢必會影響組織的日常運作，因此其可利用全面預算管理對組織內部不多的資金等資源進行籌劃，確保組織正常周轉，實現資金的合理搭配，同時預算還能發揮監控資金流量的作用，為組織發出預警，及時針對財務風險采取措施。

三是提高非營利組織的會計質量。全面預算管理能夠對非營利組織的各項活動分別進行預算控制，并通過預算考評的方式達到強化會計內部控制的目的。預算管理需要找到各關鍵控制節點，并在事后進行全面評估分析，發現實際與目標的差異并分析原因，以此凸顯組織會計內控中的長短點，進而加以反饋與調整，不斷提高會計質量，更好地推進非營利組織開展活動。

全面預算管理在非營利組織中的應用現狀問題

組織規模小，戰略規劃模糊 非營利組織的聚焦點更多在于公共服務領域，也是其開展任何活動的根本宗旨，目前一些非營利組織也制定了一定的發展規劃，但其組織規模小，且一些人員戰略意識模糊，導致其預算管理定位不準確，最終引起預算失效。另外，非營利組織重視短期活動，其未來發展或存在一定的不確定性，就也導致其管理模式、經濟活動、資源配置等缺乏指導基礎，在短期發展指導下做出的全面預算規劃帶有較強的片面性，很難達到既滿足非營利組織的公益性與效益性的雙贏要求，導致全面預算管理在非營利組織中的作用效果不如其他的企事業單位。

預算組織不完善，流程不清晰 預算組織是全面預算管理順利運作的基礎，由于目前對非營利組織的預算管理規范性文件并不健全，缺乏管理制度與法規的參考，因此很多非營利組織的管理框架上并未設置預算管理機構，盡管部分組織設立了預算管理委員會，但預算工作在落實時仍以財務部門為主，預算管理并未真正貫穿組織全過程。此外，預算管理涉及業務環節、現金流量、信息管理以及人力資源等多方面內容，并非財務部門能周轉開來，非營利組織也設置了固定的預算管理程序，即“自上而下”，少部分采用了“兩上兩下”的預算流程，但由于人員的缺位和整體預算意識的不深入，其既定的預算流程也并未嚴格執行，剛性約束力不足，很難真正彰顯預算管理價值作用。

預算編制不規范，執行不徹底 由于前期的預算組織與預算流程不健全，直接導致了非營利組織的預算編制存在較明顯的隨意性，缺乏定量分析與科學依據。一方面，非營利組織的業財融合較差，而預算工作又幾乎由財務部門全權負責，其對業務板塊的陌生以及自身能力的限制直接降低了預算編制質量，無法為后續業務活動等提供良好參考，反而還浪費了投入到預算管理上的各項資源。另一方面，預算執行工作得不徹底。一是因為前端預算編制不科學，指導性差，缺乏執行意義，二是非營利組織預算意識薄弱，缺乏預算執行的自覺性，沒有重視預算約束的重要價值，導致預算執行失控。

預算考核不到位，激勵較缺失 全面預算考核激勵工作是整個預算管理周期的末端工作，對上承接著本期預算復盤、評價作用，對下為來年預算提供借鑒，周而復始，實現預算管理的不斷良性循環。目前非營利組織的預算考核問題主要表現在如下方面：一是考核指標設計問題，未兼顧好財務指標與非財務指標間的關系，動搖了人員的工作信息與積極性，且或存在根據判斷人主觀意識人為調整指標的行為，根本無法如實反映出人員在預算管理中的貢獻情況。二是考評結果分析粗糙，也未根據考評結果執行相應的獎懲措施，未反映到人員的薪酬績效變動中，由此導致人員對預算相關工作的關注度大大降低，最終將不利于非營利組織公益性目標的實現。

全面預算管理在非營利組織中的應用優化探索

確定全面預算管理戰略指導思想 第一，確保滿足非營利組織的資金需要，促進其事業的健康發展；第二，增強對非營利組織的約束性，確保其資金能得到合理使用，使得資金效益最大化，少花錢、多辦事、辦好事；第三，有效加強非營利組織的內部管理，積極促進其體制的改革。

完善非營利組織全面預算管理體系 要想確保全面預算管理工作能在非營利組織中正常運轉，就必須保證組織內部有足夠兼容預算落實的流程和體系，滿足預算各環節的需求，同時貫穿非營利組織全部門和各具體的作業單元，使得全人員都參與其中，有條不紊地提高預算管理質量，確保資源耗用與非營利組織的戰略目標保持動態平衡，其具體流程設定可參考圖1。

重新梳理非營利組織預算編制原則與流程 首先，明確非營利組織預算編制基本原則：一是平衡性原則，非營利組織在進行預算編制時，需以收定支，滿足收支平衡原則，再加上非營利組織本身就不以營利為目的，有了一定的收入，才能安排其支出；二是穩健性原則，即有關人員在進行預算編制時必須保持基本的會計謹慎性、嚴肅性態度，不高估也不低估任何價值；三是兼顧性原則，即非營利組織在預算編制時必須統籌兼顧，突出預算核心內容，兼顧其他輔助業務，不得因小失大。

其次，提高非營利組織全員的預算管理意識。上到管理層、下至基層操作員工，都必須充分認識到預算管理的重要性，通過行業交流、專家咨詢等方式，使得全面預算管理理念不斷成為組織運作中的一項基本思想，養成非營利組織內部基本的預算管理文化氛圍。

最后，還需加大預算執行力度。預算方案一經下發，必須嚴格執行，不能隨意調整，對于超預算、無預算等的支出行為，財務部門有權不予執行。非營利組織必須發揮出單位審計部門作用，確保審計工作的客觀、專業，對預算執行進行監督與評議，并根據預算執行進度檢查財務指標完成情況，定期進行預算執行反饋，確保其與事前預算編制內容保持一致。對于要調整的預算行為，非營利組織需對其調整必要性進行論證，科學合理地進行調整，為提高調整效率，可根據調整事項的嚴重程度與涉及金額大小等設置相應的調整權限。

建立預算管理考核考評機制 非營利組織的全面預算管理效益要通過預算考核進行審查，以發現其中不合理的地方，并確定有關人員等貢獻價值，更重要的是為下一周期的預算管理提供借鑒數據。一是非營利組織需明確預算考評指標。兼顧財務指標與非財務指標，通過定量與定性結合的分析方式，對預算參與人員進行全方位的評價，真實彰顯各人員的貢獻情況，形成對人員工作重心的調整依據。二是制定基于預算考核結果的激勵制度。將人員的績效獎金與預算管理效果進行掛鉤，刺激人員積極參與預算管理。

綜上所述，非營利組織的全面預算管理工作同其他營利性組織間存在一定的差異，加強全面預算管理，能實現其內部資源的合理分配，更好地踐行非營利組織的公益性社會服務價值，提高資源利用率。通過本文對非營利組織全面預算管理的分析，發現其在加強全面預算管理時，在預算各個階段上都存在一定待完善的地方：預算組織結構不完整、預算體系不健全、預算編制不規范、預算執行不徹底以及預算考評不深入。結合非營利組織對預算管理的實際需求，針對其中各階段出現的具體問題，本文也從如下方面提出了相應的優化建議，如重梳企業預算管理流程，建立健全的預算管理體系；明確預算編制模式，最大程度確保預算編制可行和準確；加大預算執行力度，做好監督工作，并明確預算調整程序，保證預算編制具有剛性約束力；通過定性與定量結合的評價方式對預算參與人員進行客觀評價，以發現預算管理過程中的短板并進行針對性的調整，不斷提高預算管理質量，并激發人員參與預算管理的積極性?？紤]非營利組織的經營重心不同、組織規模不同，本文提出的部分措施或不適用于所有組織，要想最大化提升預算管理價值，還需結合自身實際需求，客觀選擇預算管理模式。

（作者單位：中國職工發展基金會）