兩稅合并對內外資企業的影響

張海霞

提要2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業所得稅法》規定，無論內、外資企業均統一按照25%的稅率征收企業所得稅，自2008年1月1日起執行。這意味著內資企業和外商投資企業開始適用統一的企業所得稅法，過去稅負不公、競爭不足的局面將有望得到改善。

關鍵詞：兩稅合并；稅收優惠；企業收益

中圖分類號：F27文獻標識碼：A

《中華人民共和國外商投資企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法》兩稅合并好處多，企業、國家均受益。新的方案將堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，國家的稅收總量不會下降。因為“兩稅合并”之后，雖然內資企業的名義稅負降低，但實際稅負還相當于或略高于此前，加上稅收征管制度的完善，國家稅收總量不會大幅波動。而且，隨著我國經濟總量的做大，稅收還有可能逐年增加，財政增收幅度完全能夠彌補因統一所得稅導致的財政減收。

一、新舊稅法比較

兩稅合并后，新企業所得稅法在繼承原先兩部企業所得稅法的基礎上修改了部分對外資的優惠政策，原先外資企業獨享的部分稅前優惠扣除會被取消，生產性企業的再投資行為也不再享受退稅優惠政策，“兩免三減半”的納稅義務、優惠時間也同時被取消。

同時，新稅法確定了以“產業優惠為主、區域優惠為輔”的稅收優惠政策，對于需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收，對于符合要求的小型微利企業減按20％的稅率征收。另外，為了照顧老企業適應新的稅率環境，依照法律規定，在新法公布前已經批準設立的企業，按照當時的行政法規、稅收法律規定享受低稅率稅收優惠的，可以在新法施行后的5年內，逐步過渡到新法規定的稅率。

二、新稅法對內外資企業的影響

兩稅合并后，新稅法對外資企業給予的稅收待遇有所變化，對外資企業的稅收優惠程度有所降低，這必然會對外商在中國的投資決策產生一定程度的影響；另一方面，外來投資一直是影響我國產業發展的一項重要因素，稅制變化對外資的影響必然會間接影響到我國的產業發展。

（一）兩稅合并影響產業結構調整

1、提升產業分工水平，加快產業結構升級。內外資企業所得稅合并后，與技術、資金密集型的產業相比，勞動密集型產業受到的影響更大。因為勞動密集型產業往往附加值較低，在技術、資金等方面缺乏競爭力，企業要想獲得高額利潤就必須充分利用外資的身份，享受各種稅收優惠政策，以此達到降低成本的目的；另一方面，我們從提升本國產業結構的角度出發，也愿意對技術、資金密集型的企業給予更多的稅收優惠，這有利于吸引高質量的外資流入我國。因此，在這兩方面因素的共同作用下，內外資企業所得稅合并后，給予外資的部分稅收優惠政策被取消，在中國投資于一些勞動密集型產業的外資會大受影響，資本的獲利能力降低，企業競爭力和市場占有率也隨之下降，結果有可能導致這部分外資撤出中國市場。這一點對于我國來說未嘗不是一件好事。

2、有利于提升內資企業競爭力。在兩稅合并之前，內、外資企業分別適用兩種不同的企業所得稅稅率。這不僅造成國家稅收收入的大量流失，還對內資企業的發展產生了不良影響。相比之下，兩稅合并后內外資企業享受更加公平的稅收待遇，競爭環境得到改善。排除掉體制因素的影響之后，內資企業和外國競爭者站在了同一起跑線上，這將有利于內資企業更快、更好地發展。我國企業做大、做強了無疑會提升本國企業產業資本的質量，從而進一步提高東道國在國際上的產業競爭力。因此，內外資企業所得稅合并不但為內資企業提供了更加公平的競爭環境，同時也推動了我國內資企業更加有效地發展，更有利于提升我國的產業競爭力。

3、不會影響外商的投資熱情。稅收優惠不是外資選擇我國的主要原因，外商來華投資主要是因為我國有龐大的市場、優秀的人才、良好的基礎以及成熟的配套工業，稅收僅是其中的一個原因。

我國目前社會環境穩定、基礎設施建設發展迅速，勞動力素質和科技支撐能力都在逐步提高，并且隨著“入世”以后中國金融領域開始對外開放，融資條件也在不斷完善。所有這些都是目前我國吸引外資的有利條件，也是大部分外資企業選擇中國投資時所看中的。因此，可以說，中國對于外商投資企業的綜合吸引力不會因為稅率的提高而減弱。反而，有可能通過本次的稅率調整會大大提高外商在華外資的整體質量，有利于我國產品結構的調整。

4、鼓勵技術進步，加快產業升級。新稅法鼓勵高新技術企業發展，加快產業技術進步。對于國家重點扶持的高新技術企業，新稅法規定減按15%的稅率征收。同時，在新法的第二十七條第四款明確規定，對于符合條件的技術轉讓所得，可以免征或減征企業所得稅。這一點，顯然有助于推動我國的產業技術進步。就外資對華技術轉讓來說，企業所得稅征收上的減免無疑會鼓勵外資企業將新技術帶進中國，這在國家層面上促進了國內企業與世界先進技術水平的交流，加快了我國產業技術升級的步伐。

就國內企業之間而言，在技術轉讓所得方面的稅收優惠也會激勵產業內部的技術擴散，產生溢出效應。另外，新稅法的第三十條第一款規定，對于開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。無論對于外資企業還是內資企業來說，這都會促進新技術、新工藝的研發。外資研發的新產品，可以帶動國內相關產業部門產品的升級，而內資企業研發能力的增強，無疑更加有利于其掌控行業的核心技術，提升我國產業的綜合競爭力。這些，都在產業層面上促進了技術的更新換代，會加快我國產業結構升級的步伐。

三、新稅法有利于保障國家產業安全

實行新稅率后，原先外資享受的部分稅收優惠被取消，這對于外商獨資企業來說無疑加大了投資風險。因此，可以預計在新的企業所得稅法實施以后，我國利用外資總額中外商獨資企業所占的比例將有可能下降，整個產業資本中外資所占的份額也會有所降低，這樣有利于降低我國產業資本的對外依存度，保障國家的產業安全。

（作者單位：河北省石安高速公路管理處）

參考文獻：

[1]趙霄漢等，對內外資企業所得稅合并實行的思考，《財會研究》，2007.6.

[2]胡偉，新舊企業所得稅稅收優惠政策比較，《涉外稅務》，2007.7.

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