《成本會計》課程的現存價值及內容設置

摘 要： 目前狀況下，《成本會計》課程的現存價值被貶低了。本文認為《成本會計》課程是培養學生知識、能力、素質的重要載體，具有一定的現存價值，在我國應根據不同層次的教學目的和培養方向確定該課程的設置及內容。

關鍵詞： 《成本會計》課程 現存價值 課程設置

近年來，有人提出，高校會計、財務管理專業不應再開設《成本會計》課程，應將現有的《成本會計》課程內容“一分為三”，一部分納入中級財務會計，一部分納入財務管理，稱之為財務成本管理，一部分納入管理會計，這樣就可以解決成本會計與中級財務會計、管理會計和財務管理課程內容重復或者遺漏問題。但筆者認為《成本會計》課程現存價值巨大，不能分解。解決課程內容重復問題，必須先對每門課程作出正確定位，然后對具體教學內容作出系統規劃。

一、設置《成本會計》課程的現存價值

1.《成本會計》課程設置的根基厚重

《成本會計》課程設置的根基源于成本會計工作。成本會計工作是企業會計工作的重要部分，是企業管理活動的重要內容。成本是企業在生產經營過程中所發生的各種耗費的貨幣表現，是企業經濟利益的流出。如今隨著市場競爭的日趨激烈，科技水平的不斷提高，有限資源的日益減少，成本問題成為制約企業發展的瓶頸，誰擁有“高質量、低成本”的產品和勞務，誰就擁有了市場，就擁有了在競爭中立于不敗之地的“撒手锏”。只有通過科學的成本會計工作，有效降低成本，企業才能生存和發展。

（1）降低產品成本是企業生存的前提。從補償的角度分析，企業取得的銷售收入，應補償產品生產過程中支出的成本，只有這樣，企業才能維持再生產。如果銷售收入大于成本，則形成企業的盈利，可用于企業的擴大再生產；如果銷售收入小于成本，則是虧損。一旦虧損金額巨大，或者資不抵債時，企業不但不能繼續經營下去，而且將面臨破產的危險。因此，科學地降低成本，就成為保障企業生存的重要任務。

（2）成本信息是企業重要的商業語言。通過成本會計工作，不僅能夠反映和監督企業成本情況，而且通過編制成本報表能提供企業的成本信息。成本信息是企業管理層進行決策的有用資料，是企業制定產品或者勞務價格的重要依據。同時，成本信息也是社會經濟綜合管理部門對企業進行宏觀調控和管理的依據。

（3）成本會計工作是提高企業經營管理水平的基礎。成本會計工作的最終產品是成本信息，成本信息又形成一系列綜合性的經濟指標。企業各項工作質量的好壞，最終都能在成本指標中得到體現。因此，通過成本會計工作，能揭示企業在經營管理工作中存在的問題，找出產生問題的原因，提出進一步改進的措施，改善企業生產、技術、勞動、物資、人力資源等方面的工作，從而提高企業的經營管理水平。

（4）成本會計工作是提高企業經濟效益的基礎。提高經濟效益是企業生存和發展的前提。成本會計核算對象是成本費用，成本費用是利潤的抵減項目，因此，成本費用的降低，則意味著利潤的增加。通過成本會計工作，可以從不同角度降低成本費用，全面提高企業整體的經濟效益。

（5）成本會計工作是提高企業競爭力的關鍵?，F代企業之間的競爭是多方面、多元化的，其中價格競爭是最為常見和最為普遍的。同類產品低價格是企業處于不敗之地的先決條件，而成本又是制定價格的重要依據。若企業的成本水平較低，產品價格就可以定得較低；反之，低價格就會使企業處于不利境地。通過開展有效的成本會計工作，可以降低企業的成本水平，提高企業在市場中的競爭能力。

（6）成本會計工作是傳承會計文化、傳播會計理念的有效途徑。成本會計工作是一個系統的管理工程，貫穿于企業經營的全過程，它既是對企業經營的全過程、全方位的管理，又是對企業員工的全員管理。企業在進行成本管理工作時，將各個部門和每個員工都作為成本管理的重要要素，要求企業的各個部門、全體員工共同努力，全面貫徹落實企業的標準成本制度、作業成本制度、質量成本制度、社會責任成本制度等，這本身就是將會計理念和會計文化傳播和發揚光大的過程。

2.《成本會計》課程設置的緣由充分

（1）記錄和傳承會計文化的需要。成本會計作為商品經濟發展的產物，是基于企業生產發展的需要而逐步形成和發展起來的。成本會計先后經歷了早期成本會計、近代成本會計和現代成本會計三個階段，已經具備了完整的理論和方法，不僅跨越了財務會計與管理會計，而且在學科體系上形成了與財務會計、管理會計平分會計天下的局面，成為任何會計主體取得財務和管理信息不可或缺的支柱。成本會計作為專門研究成本問題的學科，隨著經濟的發展和社會的不斷進步，其學科內容在不斷發展和完善，客觀上需要有相應的載體來記錄和傳承其學科理論，需要有相應的主體傳播和弘揚其文化。一般而言，最佳的記錄載體是書籍；最常見的傳承途徑除了口口相傳的古老形式外，最好的也是書籍；最有效的傳播、弘揚文化的主體就是教育。而對于集傳承會計文化、培養會計人才于一體的會計教育來說，獨特的自然屬性造就了其具備承載成本會計學科創新和發展的主體資格和能力，成為當之無愧的責任主體，所以，會計教學設置《成本會計》課程也就成為一種客觀的必然。

（2）會計學科發展的需要。成本會計研究的是“多維成本”問題，一方面對會計主體生產經營成本和期間費用的“財務成本”進行研究，另一方面對會計主體生產經營管理所需要的“管理成本”進行研究。其中，“財務成本”研究的對象是資產計價與費用分配，是一個流量范疇，與財務會計的資產計價和收益確定相關聯；“管理成本”研究的對象是成本的管理，屬于動態范疇，它與管理會計的資源優化配置、科學決策相關聯?？梢?，成本會計作為既連接財務會計又連接管理會計的一個“結點”和架構對外、對內會計的橋梁，既研究企業的過去、現在，又研究企業的未來，已經形成了自己獨有的領域，成為會計學科發展的一大板塊，缺少成本會計的會計學科體系將是不完整的。

（3）人才培養的需要。會計、財務管理專業具有實用性和可操作性極強的特點，而設置《成本會計》課程正是為了充分體現該特點?！冻杀緯嫛氛n程作為培養學生知識、能力、素質的重要載體，既涉獵會計理論的抽象內容，又兼顧會計實務的具象內容；理論教學強調對會計文化的認知、沉淀和傳承，對成本會計范式的理解和掌握，實務教學強調對會計知識的積累、加工，特別是將理論知識內化為解決實際問題的技能技巧。這種抽象和具象內容構成了會計精神世界與會計物質世界的完美結合，它不僅能夠滿足學生對理性會計知識的掌握，而且有利

于學生對會計職業情感的培養，有利于全面提高學生的感知能力、動手能力和崗位適應能力。

二、《成本會計》課程的設置及內容

根據我國目前的實際情況，我們應設置“有差別”的《成本會計》課程，即對于高職高專層次的會計、財務管理專業設置《成本會計》課程，本科層次的設置《成本會計學》課程，研究生層次的設置《成本管理會計》課程。這樣的課程設置，其意義在于：層次分明，針對不同的受教育者和不同的培養目標規劃不同的教學內容，有利于各種不同層次的受教育者學習內容上的銜接和遞進；高職高專教育突出實務操作內容，本科教育兼顧理論與實務內容，研究生教育突出理論研究內容。

1.高職高專設置《成本會計》課程，即“狹義成本會計”。其目的是培養學生實際動手能力。該課程內容側重于成本核算、成本報表的編制和成本分析。具體包括：（1）總論。成本的概念和作用，成本會計的產生和發展，成本會計的對象，成本會計的任務，成本會計的工作組織。（2）成本核算的要求和程序。成本核算的要求，成本費用的分類，成本核算的一般程序和設置的賬戶。（3）費用歸集和分配的程序和方法。材料費用的歸集和分配，職工薪酬的歸集和分配，其他費用的歸集和分配，輔助生產費用的歸集和分配，制造費用的歸集和分配，廢品損失和停工損失的核算，生產費用在完工產品和在產品之間的分配，期間費用的核算。（4）成本核算的基本方法。品種法，分批法，分步法。（5）成本核算的輔助方法。分類法，定額法。（6）成本報表。成本報表概述，商品產品成本報表，主要產品單位成本報表，制造費用明細表，期間費用明細表。（7）成本分析。成本分析概述，全部商品產品成本的分析，可比產品成本的分析，產品單位成本的分析。

2.本科設置《成本會計學》課程，即“大成本會計”。其目的不僅培養學生動手能力，更重要的是培養學生職業判斷能力，以及分析問題和解決問題的能力。課程內容側重于成本預測、成本決策、成本核算、成本控制、成本分析和考核。包括：（1）成本會計基本理論。成本會計的概述，成本會計的理論體系。（2）成本核算的基本原理。成本費用核算的基本程序，成本核算的原理和方法。（3）成本費用的歸集和分配。要素費用歸集和分配，輔助生產費用歸集與分配的原理及方法，制造費用歸集與分配的原理及方法，生產損失核算原則與方法，生產費用在完工產品與在產品之間分配的原則與方法。（4）成本核算方法。品種法，分批法，分步法，定額法，分類法，各種產品成本核算方法的運用。（5）其他行業成本核算。施工企業成本核算，房地產企業成本核算，商品流通企業成本核算，金融保險企業成本核算，旅游、飲食企業成本核算，農業企業成本核算，等等。（6）成本報表的編制與分析。成本報表的編制，成本分析。（7）成本預測。成本預測的原理，成本預測的程序，成本預測方法，成本定量預測法的運用。（8）成本決策。成本決策的原理，成本決策的程序，成本決策方法。（9）成本控制。成本控制原理，成本控制方法。（10）成本會計專題。專題介紹成本會計學科發展的前沿理論。

3.研究生開設《成本管理會計》課程，即“廣義成本會計”。其目的是培養學生的成本管理意識和成本管理能力，塑造高素質的成本管理人才。課程內容側重于成本的管理，如成本預測管理、成本決策管理、成本預算管理、作業成本計算及管理、資金成本管理、人力資源成本管理、技術成本管理、戰略成本管理、質量成本管理、物流成本管理、環境成本管理、企業社會責任成本管理、成本考核與成本審計管理等，內容上更多地體現本學科前沿理論、先進理念，以及科學管理方法等，并要求學生掌握將企業在生產經營過程中發生的所有的成本費用，通過一系列方法進行預測、決策、核算、分析、控制、考核等，最終實現成本管理會計的目標，即降低成本，提高經濟效益。

參考文獻：

［1］賈宗武，盛碧荷.成本會計學.西安：西安交通大學出版社，2007.

［2］趙桂娟，王伶.成本會計學.北京：機械工業出版社，2008.`