個人理財新視角，涉稅事項好籌劃

莊粉榮

以往，只有擁有大額資金進出的企業會在稅務規劃中投入較大的關注，以保證將成本降至最低，獲得收益的最大化。但是隨著個人財富的不斷增長，更多的高凈值資產人士關注稅務規劃。面臨不可回避的稅收，在遵紀守法和個人支出最小化的前提下，稅收籌劃正在成為人們熱議的話題。

稅收之于個人收入

全球性的金融風暴對世界經濟產生了深遠的影響，為了禁止金融風暴進一步蔓延，促進經濟復蘇，各國都在出臺“一攬子”措施，增加投入。而減稅讓利就是其中的一個重要手段。對于我國來說，增加投入，主要是增加財政投入，進一步加大基礎設施的建設。而增加投入就需要財政資金。這里的財政資金主要來源就是稅收，這與后者的減稅讓利扶持企業發展正好是一對矛盾。為了解決這個矛盾，國家就會在強化征收管理上下功夫。

為加強企業所得稅與個人所得稅的管理，提高個人所得稅代扣代繳質量和力度，2009年5月15日國家稅務總局出臺《關于加強個人工資薪金所得與企業的工資費用支出比對問題的通知》要求各地的國稅與地稅聯手執行《國家稅務總局關于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》，強化個人所得稅的征收管理，規范工資薪金支出的稅前扣除。各地稅務機關對個人工資薪金所得個人所得稅管理力度的進一步增加，對“打工仔”的實際收入將產生直接的影響。中國財政部網站2008年6月17日刊登“個人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國個人所得稅基本情況》指出，1994年，中國僅征收個人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。從分項目收入看，近年來工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約為50％左右。由此可見，普通工薪階層成了個人所得稅的主要承擔者。對于一個“工薪人士”而言，在收入總額既定的前提下，稅收支出增加，就意味著能夠支配的資金的減少，這是一個簡單的加減法。

個人／家庭稅務籌劃的發展及意義

在這樣的條件下，人們應當如何處理這個矛盾呢?筆者以為，爭取在不違背現行法律規定的前提下，降低稅收支出，最好的辦法就是進行稅收籌劃(人們通常所說的合法避稅)。所謂稅收籌劃，就是納稅人在現行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策。適當安排投資行為和生產經營業務流程，通過合理的財務協調和有機的會計處理，巧妙地安排納稅方案，在合法的前提下，以實現稅后利益最大化為目標的涉稅經濟行為。

由于稅收是支出因素。無論在哪個國家，依法納稅是都每個公民應盡的義務。個人／家庭的稅務籌劃則是個人所得稅為主，個人所得稅是以個人(自然人)取得的應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國以來，在200多年的時間內迅速發展，目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種。在許多國家尤其是發達國家已確立了主體稅種的地位，成為財政收入的主要來源。從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結合的稅制(也稱為混合稅制)三種類型。不同類型的稅制籌劃方法也不同，所以，國際上一般有專門人員和機構為有關納稅人提供專業服務。日本有85％的工商企業，委托事務所代理納稅事宜，韓國有95％的企業委托事務所代理，澳大利亞有80％。美國的工商企業有50％以上委托代理人辦理稅務事宜，個人所得稅幾乎是100％委托稅務代理人申報。

我國個人所得稅自開征至今只有二十多年的時間，其制度設計、征管手段等基本上是與我國不同時期的特殊國情相吻合的，今后改革和完善個人所得稅也必將與我國國情相結合，不可能超越我國歷史文化和經濟發展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅的改革將循序漸進、不斷完善。與之相適應，我國的個人／家庭的稅務籌劃還處于起步階段?？梢钥隙?，在我國個人，家庭的稅務籌劃必將快速發展。

由于稅收是人們無法抗拒的事實，所以，人們會因為納稅而使自己的財產縮水。這也是在法制社會條件下經濟生活中的一個矛盾。通過稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的政策規定。在經濟活動中，人們的涉稅事項越來越多。投資、從事生產和經營活動、取得工資薪金或者勞務報酬、參與分配、偶然獲獎甚至是消費，人們都可能成為納稅人。而同一個經濟事項可能存在兩個或者兩個以上的涉稅規定。通過籌劃，人們就可能找到并適用于自己的政策規定。比如在一個時段內的服務收入較低，可以用“工資薪金”的名義取得，而收入較高，則以“勞務報酬”取得，從而明效節約稅收成本。通過稅收籌劃，我們可找到一個合法并且合理支付稅收金額的平衡點。比如，對個體工商戶銷售的控制，利用“起征點”降低納稅成本；對個人所得稅免征額的控制，調節個人所得稅和企業所得稅成本等。此外，通過稅收籌劃，可以找到最有利于納稅人的納稅方法。

展開個人／家庭稅務籌劃的一般思路

對于個人／家庭來說，能夠進行稅收籌劃的方面和環節很多。納稅人可以根據自身的實際情況開展有針對性的籌劃，這里僅對人們日常經濟活動的常見事項的籌劃思路和方法作一個簡要提示：

投資環節的涉稅籌劃人們如果有富裕的資金并計劃證券等形式的投資，其中的的稅收籌劃的機會就會很多、這里僅舉一例說明：如果你想投資上市公司，是投資境內上市公司還是投資于境外上市公司更好?如果在投資回報率相同的情況下，就要看哪里的稅收成本低了。

為促進資本市場發展，財政部、國家稅務總局《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》(財稅[2005]第102號)就個人所得稅股息紅利所得有關稅收政策問題明確。對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫按50％計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。為進一步規范股息紅利稅收政策，加強稅收征管，財政部、國家稅務總局《關于股息紅利有關個人所得稅政策的補充通知》(財稅[2005]第107號)就個人所得稅股息紅利所得減免稅政策有關執行口徑問題明確，財稅[2005]等102號文所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。因此。我們可以得出一個結論，投資于境內上市公司，稅收成本可以降低50％。顯然。投資于境內上市公司更劃算。

收入環節的涉稅籌劃

對于個人，家庭的稅收籌劃而言，在取得收入環節是一個重要的籌劃機會。由于個人所得稅是按項目征收的，其中工資薪金收的征稅率是從5％到45％的適用稅率，勞務報酬收入的適用稅率為20％，而股息紅利收入的個人征稅率為20％。由于存在不同的收入來源，其征收率不同，這就給納稅人對收入項目進行籌劃提供了可能。這里籌劃關鍵問題就是以什么名目來取得收入。但是，一筆收入應當按什么項目進行征稅，不能想當然，否則就會給籌劃當

事人帶來涉稅風險。

另外還需要注意納稅申報。2006年底新修訂的《個人所得稅法實施條例》第三十六條規定。納稅人符合年所得12萬元以上，或者從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得，或者從中國境外取得所得等情形之一的。應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報。

《條例》劃定了納稅人自行辦理納稅申報的具體范圍，并將12萬元作為自行申報“紅線”確定下來，要求年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。

財產處置環節的涉稅籌劃

王先生是上海市某國有企業的職工，已經退休好幾年了，他最近打算回老家蘇州居住，準備將現在居住的一套8年前進行房改的85平方米的房產轉到女兒名下。經過評估，該套住房價值100萬元。處理房改房目前一般有兩種方法：即賣給子女或贈與子女。那么，在稅費方面哪一個更實惠些呢?

這里作一個簡要分析：如果采取贈與形式，根據國稅函[2008]第718號文件規定，“居民個人根據國家房改政策購買的公有住房，并取得房改房產權證后，將名下的房屋產權轉移給其子女，屬于契稅法規規定的贈與行為，應依照《中華人民共和國契稅暫行條例》及其有關規定征收契稅”。房產贈與只允許在直系親屬間進行。這種贈與行為，承受人須繳納房屋市場總價3％的契稅，以及房屋市場總價2％的公證費，所需繳納的稅費總共約為房屋市場總價的5％。也就是說，如果采取贈與形式，王先生在過戶環節的總花費為5萬元。

如果采取買賣形式，根據財稅[2008]第137號文件規定，“從2008年11月1日開始，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的。契稅稅率暫統一下調到1％。對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。對個人銷售住房暫免征收土地增值稅”。財稅[2008]第174號文件明確，自2009年1月1日至12月31日，個人將購買超過2年(含2年l的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

也就是說，如果采取買賣形式，王先生在過戶環節的總花費為1萬元。通過上述分析我們可以發現。王先生采取買賣形式比采取贈與形式少繳稅4萬元。

消費環節的涉稅籌劃

在消費環節進行稅收籌劃的機會也不少。比如，為了激活二手房市場，財政部、國家稅務總局聯合下發《關于個人住房轉讓營業稅政策的通知》(財稅[2008]第174號)對二手房的持有時間以及不同房源轉讓的營業稅征免政策進行了具體規定：

如果購房者能夠利用普通住房及非普通住房的政策差異進行籌劃，其涉稅利益就出現不同的效果。

再如在契稅籌劃方面，稅法規定，如果土地使用權交換、房屋交換，其契稅的計稅依據為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。納稅人也可以利用這個規定進行籌劃從而減少契稅負擔等。

近期，商務部、工業和信息化部、公安部、財政部、稅務總局、工商總局銀監會、保監會聯合下發《關于促進汽車消費的意見》(商建發[X2009]第114號)鼓勵購置節能環保型小排量汽車。因此，如果消費者購買1.6升及以下排量乘用車，就可以減半征收購置稅，這樣既環保，又省下了稅錢，兩全其美的事情何樂而不為?

當然。這里需要提醒納稅人注意，可以這樣說。無論什么稅，幾乎都是消費者承擔的，也正因為如此。消費者更應當注意做好稅收籌劃。