關于企業年金及其會計核算問題的探討

楊海榮

【摘 要】 伴隨著社會的進步和經濟的發展，我國在養老保險制度方面不斷進行完善，我國當前已建立起相關的補充養老保險，也就是企業年金制度。我國現在的企業年金制度還處于初級時期，有著很多的缺陷和問題，本文在此對企業年金制度進行思考，發現其中的存在問題，以對企業年金會計核算制度進行完善。

【關鍵詞】 企業年金會計核算核算

企業年金也就是所謂的補充養老保險，主要是指企業和職工在對基本養老保險進行依法遵守的基礎上實現補充養老保險制度的自動建立。依據相關的國際慣例，其和基本養老保險，也就是所謂的社會保險，具有一定的法定強制性、個人儲蓄性養老保險，屬于商業保險和職工自愿的投保來對養老保險制度進行構成。在這三個構成層次中，因為企業年金占有較高的比例，約占到50%～60%，所以各國政府都應突出企業年金的重要地位。

1. 在我國企業年金制度方面的思考

企業年金制度是最早在美國出現的，因為我國企業年金制度仍在發展的初級階段，所以應對美國經驗加以借鑒，并根據我國的國情來對年金制度加以設計。

1.1在年金的籌集方面

在美國，年金主要來源于雇主的全部繳付以及雇員和雇主的共同繳付兩種主要形式。因為我國年金制度仍在發展的初級階段，因此應對企業負擔進行減輕，鼓勵企業進行年金制度的積極建立。當前我國已經明確規定了企業年金應由員工和企業進行共同繳納。

1.2年金保障的基本范圍

美國中的合格企業年金計劃應和當地稅局在保險范圍方面的規定相符合，也就是說應有70%的雇員參加才能使得稅收優惠得到享受，其主要的目的是能夠使得雇主只為股東和少數高級雇員對企業年金計劃加以制定。在企業年金計劃中雇主應在雇員參加資格方面作出一些規定：首先應為全日工作制雇員；其次對參加企業年金計劃最低年齡加以規定，并確定本單位應有一年的工齡；再次如果由雇主進行全部費用的繳納，那么在退休前5年內雇員不能進行參加，如果雇員能夠繳付一定費用，那么就不受到這一限制。

企業年金制度在實施過程中存在兩種方式：第一是繳費確定的，主要按照同定計算方式來對繳費加以確定，同時這是固定不變的，伴隨著不斷變化的具體情況來對未來養老金進行支付。第二是養老金額確定的，主要是指將養老金的未來領取數額通過預定公式來加以確定，其在通常情況下是固定不變的，變化的為繳費額。

在養老金的確定模式中起到變化的為繳費率，這必須由專業精算師來進行一定的精算，當前我國的企業在年金制度方面還剛剛起步，沒有這種能力，所以在當前階段我國應使用養老金繳費的確定模式。在繳費確定模式中企業的年金制度雖然簡單便利，然而其卻需要結合各期的提存金額和投資收入來對養老金未來支付數額加以確定，在投資收益不佳的情況下，企業養老金的收入通常也是不足的，主要由職工來承擔投資的風險，這樣就不利于監管養老金的投資和運營。當前美國通常采用養老金的確定模式，而且通過不斷對我國企業年金制度進行完善，最終我們也會選擇養老金的確定模式。

2. 我國企業在年金會計核算中存在的主要問題

2.1對會計主體的核算內容沒有進行明確規定

在企業會計核算主體以及基金的會計核算主體方面都沒有進行明確界定。2006年，在會計適用的新準則中，不但把管理人、受托人、投資管理人、托管人作為規范的對象，而且還對委托人加以明確規定，也就是實行企業年金制度的各個企業。但是沒有在相關企業財務中進行明確規定，到底是將企業為主體還是以基金為主體來對其加以核算，同時也沒有對企業應否報告、確認以及計量關于年金基金方面的會計要素加以確定。這也就說明了沒有對基金的會計主體和企業的會計主體進行明確的內容界定。

2.2企業在年金會計核算方面沒有信息可比性

企業在年金會計準則方面在指導范圍和企業的其他會計準則并不一樣。作為企業的具體年金會計準則，在通常情況下其要求在基本準則的基礎上，對企業中的特性業務和具體業務加以具體規范。在我國，當前的企業年金會計準則主要分為四種：適用具體特殊業務的準則、具有通用性的準則、適用于特殊行業的準則、有關財務報表的準則。因為我國的企業年金制度目前還在發展的初期，在業務方面發生的頻率還較低，所以，目前制定的企業年金會計核算制度可具體針對特殊的行業或特殊的業務。但是伴隨著企業年金制度的不斷發展，會計核算準則應有一定的通用性。從我國新頒布的會計準則來看，我國的企業年金制度主要是針對特殊行業中的準則，其重點針對的是信托業務。而在計量、記錄、確認的過程中，企業年金制度方面還沒有進行明確的指導和規范。

3. 企業年金制度在會計核算方面的思考

3.1制定明確的有關企業年金制度的會計核算規范

2006年，我國制定了企業會計的基本準則，即企業的年金基金制度，它對企業年金委托人、管理人、托管人、受托人僅明確管理，并對有關企業年金的會計核算制度加以明確規定，然而其存在的缺陷在于沒有進行專業的會計準則加以制定和適用，從而導致企業在年金會計核算方面的可操作性不強。因此應有關于企業年金制度會計核算規定的專門準則。從而使得企業年金會計核算在指導范圍上和會計其他準則相統一，方便各類企業進行使用，提高會計信息有效性。

3.2使得企業在年金會計核算方面的確定性得到提高

在企業的會計核算體系中，企業年金制度在會計計量和確認上還存在一些問題。對于那些能夠確定的受益企業年金，其涉及到很多有關精算的假設和方法，而在當前情況下，我國的企業年金會計核算體系還沒有這一方面的內容。所以，我們不僅應擴大繳費型年金范圍，還應對企業的年金種類加以擴大；此外，增加精算人才數量，從而滿足企業在年金制度方面的會計核算要求。

3.3結合不同企業年金階段來對不同會計主體加以確定

會計制度基本上沒有關于企業年金的核算制度，更沒有把企業年金制度當作會計主體來進行會計核算，而只是把企業年金作為費用列支來看待的。在企業承擔費用前，企業年金的會計核算是財務會計核算的范疇，在企業繳費后的運行環節，則就是年金會計的核算范疇。

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