內部控制制度在固定資產管理中的運用

任愛萍

一、內部控制制度與固定資產管理的關系

內部控制制度概念的發展是一個十分復雜的過程，不同的管理學家和組織部門都給予不同的概念，但是所有的概念都體現在這樣一個范圍內，即為了實現組織的有序運行和固定資產的安全，對固定資產組織和管理進行有效的控制和預防，阻止固定資產管理中錯誤業務和非法業務發生。當前內部控制制度的建設的完善性，直接影響固定資產管理的安全性，內部控制制度越有效，固定資產管理的風險就越小。建立完善的固定資產風險的內部控制制度，是保護固定資產安全和有效性重要措施。

內部控制制度主要側重于財務和審計方面的控制，內部控制中內部會計控制僅僅是涉及到固定資產管理某個方面，全面意義上的固定資產內部控制沒有實現。實際上，固定資產的管理的內部控制制度未能建立。因此，研究內部控制制度在固定資產管理中的運用，具有十分明顯的現實意義。

二、完善固定資產的內部控制制度

（一）固定資產組織規劃控制制度

建立固定資產組織規劃控制制度，在綜合考慮企業內部組織部門設立原則、部分職能分工，以及部門員工不同的職責基礎上，建立固定資產組織規劃控制制度。固定資產管理組織規劃控制制度，是建立固定資產內部控制制度的關鍵，對固定資產管理起到最基本的保證作用。首先，成立專門的固定資產管理機構，形成專門的員工管理團隊。其次，明確的職能分工和員工數量，形成不相容的職務類別，主要有授權批準職務，業務辦理職務，資金保管職務，會計職務，業務監督職務。最后，職務之間獨立和分離。例如，經辦職務和資產保管職務的分析，業務經辦和會計記錄的分離等。

（二）固定資產授權批準控制制度

固定資產管理過程中，必須建立嚴格和完善的固定資產授權批準控制制度。這就要求明確審批的權限、審批的基本程序以及審批過程中相關的職能和責任。首先，明確固定資產授權批準權限，必須根據職務分工、會計事項的權限范圍以及各崗位辦理經濟業務和相應責任等規定。盡量做到授權審批的規范化；其次，完善固定資產的授權批準控制制度，對固定資產業務的每一個環節都要進行嚴格授權，劃分不同的授權批準等級，確立不同的授權金額，授權人必須嚴格遵守固定資產授權規則，在授權范圍內進行固定資產授權和批準，授權人的授權和批準權限不得超過自身的職責和能力，任何不符合固定資產授權批準控制制度規定行為應該嚴格制止；第三，固定資產報廢必須嚴格授權批準；最后，加強對外投資固定資產授權和批準。

（三）固定資產會計控制制度

第一，形成固定資產會計控制制度，嚴格按照《會計準則》和相關的會計法律法規，形成適合實際情況的會計控制制度，制定會計核算標準。明確固定資產會計科目和明細，設立固定資產的總賬以及明細賬，還要包含固定資產保管賬，以及固定資產的卡片等。

第二，建立固定資產會計監督制度。一是固定資產會計監督的關鍵崗位是財務總監、財務主管和會計稽核。從會計稽核開始，會計監督層層把關，到財務總監的最終審核，將固定資產會計系統內部控制風險降至最低。二是固定資產會計監督檢查涉及多個業務的控制。會計監督不但審查固定資產管理中會計資料的真實性與準確性，并且實時監督固定資產項目活動是否符合相關的法律與法規。建立固定資產會計監督制度，可以有效規避固定資產內部控制風險，充分發揮會計監督以及社會審計監督的作用，實現固定資產管理內部控制的正常運轉，全面強化會計監督檢查工作，保障固定資產管理的有效運行。

（四）固定資產預算控制制度

規范固定資產會計核算重點在于使會計核算在預算的范圍內有序進行。預算控制制度有利于規范會計核算工作，有利于嚴格執行內部控制程序。實現固定資產管理內部控制風險的規避。預算控制制度建立，要求固定資產管理預算過程中，嚴格按照預算員指標和要求控制預算過程，這樣進行的預算控制才能有效滿足規避固定資產內部風險的要求，才能對財務實現預警，保證會計信息的真實性，保證會計過程的合理性。

（五）固定資產安全和保護控制制度

第一，采取資產的盤點復核制度。定期或不定期地記錄盤點數，對財產物資進行盤點，對出現盤盈或盤虧的情況進行分析，與會計賬簿核對，找出原因，加強對財產物資的管理，并采取相應的措施。而對固定資產債權的真實性，則應采取復核、函證的方法以保證其真實性。第二，文件與記錄的保管。加強對財產及時進行監控，應對各種財產物資的原始憑證妥善地加以保管，