企業稅收籌劃管理問題之我見

山西漳澤電力股份有限公司侯馬熱電分公司 王俊蓉

一、企業稅收籌劃概述

稅收作為宏觀調控的工具之一，其通過有差別的稅負引導企業為追求經濟利益而依法做出科學的戰略決策，從而促進社會經濟發展。稅收籌劃又被稱為合理避稅，是指在法律許可的范圍之內，通過科學的經營、管理和財務安排，降低稅收成本，提高稅后利潤。因此，企業節稅行為是被政府與法律認可的。由于稅法的制定本身存在著一定的缺陷，這給企業合理避稅提供了可能性。而在市場經濟下，企業運行的目的是追求企業價值最大化，通過稅收籌劃，企業可以有效降低稅收成本，實現企業“節流”的目的。

二、目前國內企業稅收籌劃管理中的問題

（一）企業對稅收籌劃認識不足

對稅收籌劃認識不足是由多方面原因造成的。從理論上來說，由于我國歷史上曾經歷過計劃經濟時代，而市場經濟體制目前還在不斷改革發展之中，稅收籌劃這一學科的研究起步晚、發展慢，對其研究還停留在較淺的層次，缺乏深入理論研究，難以給企業以實踐指導。從客觀角度來說，部分稅務管理人員對稅收籌劃并不理解，將其與偷稅漏稅等非法行為混為一談，給企業稅收籌劃工作造成阻力，也誤導了企業對稅收籌劃的理解。從主觀上說，企業本身還未將稅收籌劃放在重要的位置上，一些企業領導者對稅收籌劃抱有偏見，認為其并不光彩，還可能弄巧成拙，不如將更多精力放到促進生產上去。這些因素都對企業開展稅收籌劃工作造成了阻礙。

（二）財務管理水平不高，缺乏稅收籌劃技巧

稅收籌劃是一種綜合性、技術性很強的財務管理工作，對從事該工作的人員專業素質要求較高，需要其具備財務管理、會計、稅收等諸多專業知識技能，并要深入了解稅法相關條例。但目前，大部分企業缺乏這一類專業人才，相關從業人員對整個企業的籌資、經營、生產、投資等一系列活動流程尚不熟悉，未能策劃不同納稅方案并預測其支出，難以預先比較、選擇最優方案。此外，這樣的工作需企業具備嚴謹的財務管理制度支持，但目前我國各類企業財務管理水平良莠不齊，許多中小企業還存在財務數據失真、區分“內帳”與“外帳”的問題，這是一種錯誤的“節流”方式，對稅收籌劃造成障礙。

（三）追求利益，忽視稅收籌劃存在的風險

企業稅收籌劃是一種前瞻性工作，需要財務管理人員對可能引起結果與預測發生偏差的因素，進行全面掌握并相對準確的預估，并提前做好防范措施，最大程度上規避風險。一些企業在稅收籌劃具體操作中，不夠謹慎，容易出現違背稅法、偷稅漏稅的情況，給企業造成損失。稅收籌劃中可能存在的風險包括政策變化、稅務執法機關執法工作偏差以及稅務籌劃過程中花費的成本等。政策變化可能導致已做好的稅務籌劃不適應于新政策；稅務機關的工作在具體執行中有個體性偏差，如營業稅稅法中為娛樂業定的稅率為5%～20%，該范圍中有較大的可操作性，各地區、各時期執法機關在收稅時就可能出現較大偏差，給稅收籌劃造成風險。

三、提高企業稅收策劃管理水平的對策

（一）正視稅收籌劃價值，建立稅收籌劃管理體系

通過集體學習等方式，加強企業內部人員尤其是管理層對稅收籌劃工作的重視程度，使其認識到稅收籌劃對企業經濟效益的重要性及合理性。通過建立稅收籌劃管理體系，為財務管理人員開展稅收籌劃工作提供基本保障，以此指導、規范稅收籌劃工作的落實。企業應結合自身經營模式、內部結構、財務狀況等特點，制定具體的稅收籌劃目標，以及企業稅收籌劃的總方針、稅收籌劃工作責任歸屬、總體推進步驟等，并結合企業下屬分支機構的不同經營領域及其經濟行為，進行有針對性的稅收籌劃規定。此外，要制定企業稅收籌劃目標，包括企業總體稅收籌劃目標與各分部稅收籌劃目標，這樣能為稅收籌劃工作提供更大動力。

（二）提高財務管理人員素質，培養稅收籌劃人才

要提高企業財務管理人員專業素質，首先就要在招聘、任用員工時把好第一道關，做到公平選聘，任人唯才，讓入職的財務人員均能勝任其工作，實現人盡其才。有了本身素質過硬的員工，還需對其進行專業培訓，使其了解企業運營狀況、相關法律法規、當地稅收執法情況，使其掌握稅收籌劃技能，為企業做出科學、合理、安全的稅收籌劃。此外，可以引進高素質的風險管理與稅收籌劃專業人才，領導企業財務管理團隊高效運作，并為企業培養出更多稅收籌劃人才。通過將稅收籌劃工作業績與薪酬掛鉤的方式，激勵稅收管理人員更好地完成納稅籌劃工作。

（三）普及稅收籌劃基本技巧，充分利用中介機構

企業內部應該普及基本的稅收籌劃技巧，以下介紹幾種最常見的技巧：第一，轉換業務形式。一些企業的部分業務可以靈活變通，在不違背法律規定的基礎上，尋找節稅空間，通過業務形式上的轉換，將高稅業務轉換成稅率較低的業務類型，以減少稅收。第二，會計期間時期轉換。即企業利用稅法規定的結算方式推遲納稅時間，實現當期節稅的目的。不同的結算方式下，收入確定的時間不同，使得納稅義務發生的時間也不同。第三，簽訂經濟合同也是基本的稅收籌劃技巧。合同決定業務流程，從而影響納稅金額，合理利用經濟合同可有效實現節稅的目的。此外，稅法的完善不可能一蹴而就，要善于利用這些缺陷性條款，為企業節稅。由于企業自身只能進行基本的財務管理，而操作更復雜、風險更大的稅收籌劃工作，大部分企業并不具備相應的人力資源來完成，因此，可加強與中介機構（如稅務師事務所等）的合作，此舉的優勢在于能讓專業水平更高的機構為自己進行稅務籌劃，提高工作效率，更大程度上節稅，又能通過合同規避稅務籌劃風險。

[1]李杰.商業房地產企業稅收籌劃管理有關問題分析與研究[J].會計師,2014

[2]王萍.我國企業稅收籌劃存在的問題及解決措施[J].財經界（學術版）,2013