全面預算管理、財務目標與企業管理創新研究

周順祥

摘要：全面預算管理具有科學性、系統性和全面性等特點，是一種以財務報表和報告的形式綜合反映企業在未來時期內的為實現財務目標和企業戰略的管理方法。本文通過對全面預算管理的研究，得出企業全面預算管理必須與其財務目標相一致，需要大力加強管理創新，為全面預算管理的實施奠定基礎。

關鍵詞：全面預算管理 財務目標 管理創新

全面預算管理具有科學性、系統性和全面性等特點，是一種以財務目標的形式綜合反映企業在未來時期內的為實現財務目標和企業戰略的管理方法。在我國，開展全面預算管理的實踐時間較短，仍處于初期發展時期。在實際應用過程中會存在不少問題。預測效果不佳，全面預算管理只是部分預算管理，與企業財務管理目標不協調、與發展戰略不一致，管理方法單一等問題較為突出。

一、全面預算管理概述

預算作為決策的具體化，是控制生產經營活動的重要依據。預算在傳統觀念上認為是控制，但是最新的觀念是將預算看作利用企業現有資源增加企業價值的一種方法。這與實現企業價值最大化這一財務目標是一致的。

全面預算管理是由多個預算構成的體系，各預算之間相關聯系，關系復雜。從生產預算開始，全面預算管理主要包括期末存貨預算、產品成本預算、現金預算、資本支出預算、銷售費用管理費用預算、銷售預算、利潤表和資產負債表預算。

二、全面預算管理與財務目標關系研究

企業主要的財務目標是盈利，準確來說是實現企業價值的最大化。與此同時，企業的目標也是多重的，不能統一用數量指標來衡量。這就是企業的目標要通過財務目標來反映，財務目標的具體化就是企業預算。企業的總體目標或者戰略通過預算分解到各級各部門，各級各部門的目標預算完成了，企業總體預算也就實現了，從根本上也就實現了企業的發展戰略。

企業內部各級各部門必須通力合作，最大限度地完成企業的總體目標。在具體的實踐中，可能會存在各部門利益相沖突的情況。比如生產部門要計劃生產一大批次銷量較好的產品，但是庫存預算確認為不利于它自身的發展，根本就沒有這么大的倉庫。比如銷售預算預計銷售多少產品，但是企業現有的生產能力并不能生產出這么多的產品。銷售預算和生產預算都認為要擴大生產力度，但是財務預算卻認為根本籌集不到那么多的資金?？傊?，企業全面預算強調的是協調性和全面性，通過實施全面預算，合理解決各級各部門預算中的突出問題。要創新管理方法，明確企業財務目標和發展戰略，使各級各部門的工作在全面預算的基礎上協調統一。

三、企業管理創新研究

企業管理創新的趨勢是：一是財務目標由利潤最大化開始轉向可持續發展和價值最大化。將利潤最大化作為財務目標，是企業陷入困境的主要原因，在科學技術、知識創新、產品創新的今天，利潤最大化已經不適合企業發展的財務目標，利潤最大化強調的是短期的利潤，往往只顧及眼前利益，導致企業持續發展能力較弱。二是企業之間的競爭由要素之間的競爭轉向了企業運營能力的競爭。三是企業之間的合作由一般核算轉向供應鏈協作、國際戰略聯盟、技術聯盟、網絡組織等形式。四是員工由原來的勞動力成本轉向了知識和技能成本，員工的知識和技能成為企業重要的戰略資源。五是由單一的財務預算轉向全面預算管理，由單一的考核模式轉向全面績效管理。六是信息技術的發展和應用，改變了企業的運作方式，實現了企業內部資源的集中、統一和有效配置。七是企業管理創新成為主流趨勢，企業不斷倡導創新精神，引導創新方向，可以說企業管理創新進入了新階段。

四、實現企業管理創新的主要途徑

（一）更新成本管理理念，強化策略成本管理

隨著企業管理創新的不斷深入，成本管理已經不再是單純的成本核算，也不是針對某一產品的成本控制，而是基于產品生命周期成本的作業成本控制。我國產品成本高、利潤低，在國際市場上競爭力較低，主要在于產品的耗能高、無法產生規模經濟，成本管理和控制方法不得當，對策略成本管理重視程度不夠。我國企業應拓寬成本管理和控制的范圍，把握好宏觀層面上的成本管理與控制。在進行各項決策時，應當充分考慮作業成本。

（二）實施全面預算管理，加強預算控制

預算管理具有控制、考核、規劃、管理等多種功能，是內部控制和企業經營管理的重要工具。全面預算管理一般包括經營預算、財務預算和專門決策預算。企業實現管理創新，要按照企業的財務目標和生產經營戰略，積極構建符合企業自身發展的全面預算管理制度，各級各部門要建立符合本級本部門的預算管理機構，負責與上級進行預算管理的對接。全面預算管理要以企業戰略目標為導向，如果預算管理與企業戰略相分離，往往導致企業片面追求短期利益，忽視企業的長遠利益。完善企業的組織結構，建立全面預算管理委員會，財務部、銷售部、物料部、規劃部應是主要成員單位，各部門負責人為預算委員會主要成員，主要負責預算的審核和監督執行。采用科學的預算編制方法，按照預算編制方法，可以分為增量預算與零基預算，固定預算與彈性預算、定期預算與滾動預算，要根據預算內容合理選擇預算編制方法。

（三）理順企業財務管理體制，明確財務管理目標

重新理順企業財務管理體制，明確財務管理目標。財務管理體制是企業管理創新的根本，如果財務管理體制出現了問題，那么無論怎樣創新，企業的價值不會得到提升。企業在經濟社會生活中扮演著公共服務的角色，這主要是基于企業的公共性和社會屬性而言的。一方面，在確定企業財務目標時需要圍繞企業的公共性這一基本屬性，從原先的注重經濟利潤以及注重保值增值等方面向公共服務的提供、社會責任的履行以及資源的利用等進行及時轉變。另一方面，要明確企業的治理結構，從原有的關注企業內部控制制度建設向注重企業內部以及外部治理結構等方面的轉變。

（四）整合內外部資源，實現協同創新

任何的創新都是在企業現有資源上的創新，企業應進一步了解自己所擁有的資源狀況，并深入思考如何有效利用這些現有資源。要充分利用外部資源，要收縮戰線，將一些成本較高、效益較差的基礎性生產環節可以實現外包，讓那些專業生產企業給予生產，發揮他們的專長。要加強戰略聯盟，實現與高校、企業、政府機關、科研單位的聯盟，通過技術交流、產學研合作提升自身發展實力，實現協同創新。

（五）完善績效考核，建立績效評價指標體系

要進一步完善績效考核方法，突出創新導向。完善激勵與約束機制，倡導全員創新管理。借鑒平衡積分卡的管理思想，主要從財務、客戶需求、內部運營和學習與成長四個角度來建立基于戰略導向的績效管理平臺，通過采用平衡計分卡理論建立科學合理的績效評價指標體系，體系可以選擇一些有代表性的指標進行績效考核。反映創新能力的指標可以選擇研發支出占營業收入比率、企業每千人擁有的專有技術及專利數量、研發支出資本化率、新增創新產品生產設備占新增固定資產的比率。反映組織實施能力的指標有激勵制度制定與實施情況、組織文化及學習能力、組織機構效率性。反映產品生產能力的指標有新產品的平均開發周期、合格品率、采用新工藝生產產品比重、新產品開拓市場能力、營業利潤增長率、凈利潤增長率等。

五、財務預算的編制——以A企業為例

A企業是國內大型的汽車零部件生產企業，成立于2001年，已實施全面預算管理，其財務預算主要包括現金預算、資產負債表預算和利潤表預算。

現金預算項目主要有現金收入、現金支出、現金多余或不足等，現金預算的編制要以營業預算和資本預算為基礎，主要反映各預算周期的收入與支出項目，主要目的是發揮現金管理的作用。

資產負債表預算與資產負債表的格式基本相同，只是預算表上是反映的預算期末的財務狀況，主要是根據本期相關數據進行相應調整而編制而成的，其主要目的是判斷預算反映的財務狀況的流動性和穩定性。

利潤表預算主要是從整體上反映企業一定時間內企業經營的全局情況，是企業的總預算。利潤表預算的編制與格式與實際的利潤表相同，只是數據是面向預算期的，在匯總銷售收入、銷售費用、管理費用、財務費用、生產成本等預算的基礎上加以編制。

（作者單位：好孩子兒童用品有限公司）