趣談企業“看門狗”會計處理

【編者按】

狗作為人類最親密的伙伴之一，對主人可謂忠心耿耿，自古就有忠誠的美名。養狗來看家護廠也成為許多公司的選擇，企業雇傭“看門狗”的會計處理工作該如何做呢？此文會給你帶來一些啟示。

如何入賬

在一次糧食儲備庫的社會審計中，一位審計師抽查憑證時發現一筆買狗的會計分錄，財務人員把買狗的支出計入了管理費用。審計師覺得有趣，故在中午吃飯時，審計師把狗的問題在飯桌上提出，想不到引發了熱烈的討論。

糧庫主任先是一愣，然后解釋了買狗的理由：“狗的問題是這樣的，我們糧庫的重要職責是為國家看管好糧食，但糧庫太大，增加保安人員費用太高又不經濟，經研究決定買兩只臧獒，一是它夜間可以進行巡邏，如有響動可以充當報警系統；二是狗有一種威懾力，小偷不敢來?！?/p>

財務主管接著主任的話說：“狗買回來了，難題也出來了，該如何入賬呢？”就此問題財務人員展開了討論，有人認為應入固定資產，因為狗的壽命和受益期較長，且兩只狗能代替5、6名保安；有人認為，應計入低值易耗品，因為狗的單位價值在2000元以下，應作存貨處理；有人說，進固定資產需要計提折舊，價值會隨著使用期限的延長而減少，而狗的價值會隨著時間而增加，這不符合客觀性原則，低值易耗品也一樣，建議將狗計入管理費用進入當期損益?？芍^眾說紛紜，莫衷一是。

其實，關于狗的問題還遠不止這些。因為買的是小狗，害怕養不活，就買奶粉買肉給它們吃，這些支出入賬又作了難，是進“福利費”還是“業務招待費”呢？顯然因買狗沒做固定資產這也不能進修理維護費。狗慢慢長大了，夜晚放在院子里值班，白天拴在大門口，讓過往行人都知道糧庫有狗，起到威懾作用。但意外發生了，有一天一個人到糧庫辦事，不小心讓狗咬了一口，糧庫承擔了所有醫藥費不說，還賠了人家1500塊錢。接著有關部門又下文件，說養狗必須有戶口，糧庫又花了1萬多元，為狗辦了戶口。

再后來，母狗生了一群小狗，因為母狗是花國家的錢買的，是國有資產，小狗當然也是國有資產，為了實現國有資產的保值增值，不能使國有資產游離于賬外，糧庫對小狗的入賬問題也費了不少心。

后來，一只大狗突然病了，糧庫找醫生打針吃藥多天，醫治無效死亡，因狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮賣了60多元，算是減少點國家損失吧！但國家財務制度一再要求收支兩條線，賣狗皮的錢和醫藥費又讓糧庫的財務做難！

如何納稅

幾天前，一納稅人問筆者，單位買了3條狗用于看企業大門，財務和稅收該如何處理？關于“狗”這個問題可能很“古老”，“前人”已有“定論”。但問題很“有趣”，因為目前的財稅文件都未明確提及，有探討的余地。當時筆者意見是，財務上入費用科目，稅前一次扣除，增值稅進項可抵扣。有人提出狗應入生物資產，有人認為狗應歸入固定資產，有人認為狗的增值稅進項稅額不可抵扣。

那么，到底“看門狗”的稅收、財務該如何處理呢？為了敘述方便，對問題進行了條件設定和完善。問題為：

一工業企業，屬一般納稅人。今年1月購買3條烈狗，用于公司看門護場，不準備一年內出售，預計狗的壽命為10年。取得普通發票，支付總價款20000元。問：

（1）增值稅方面，購進狗的增值稅進項稅是否可以抵扣？

（2）所得稅方面，購進狗支付的費用企業所得稅如何處理？

（3）會計核算方面，購進的狗及支付的款項應如何歸類？具體會計科目是什么？

表面上看問題涉及三個方面，有四問，但筆者認為根本的問題只有一個，即購買狗的價款是入資產科目還是費用會計科目。這個問題明確了，其他的問題應該都好解決了。

按筆者的理解，對該問題，會計上入“長期待攤費用”或“管理費用”科目，費用支出可按規定在所得稅稅前列支（攤銷），增值稅進項稅額可抵扣。將狗列為“生物資產”或“固定資產”都不合適。為了便于大家清晰理解，分以下幾個方面進行闡述。

1.企業支付狗的費用是否應進行財務核算？

關于這個問題，筆者認為應進行財務核算。依據是《中華人民共和國會計法》第十條規定，企業的下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：款項和有價證券的收付；財物的收發、增減和使用；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項?！稌嫹ā返诙鍡l規定，公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。

2.會計核算上，購進的狗及支付的款項應如何歸類？具體會計科目是什么？

可以從四個方面去理解：

首先，狗不構成（限本題的條件，農業等涉農企業除外）財務上的資產。原因是狗不符合《企業會計準則——基本準則》（財政部令第33號）關于“資產”的定義。因為企業購買的狗因是用于看場護院的，不會給企業帶來經濟利益的流入，但可以減少經濟利益的流出。

《企業會計準則——基本準則》第二十條規定，“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”?！捌髽I過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項”?！邦A期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力”。根據這一規定，企業購買狗用于看門護場，不會給企業帶來經濟利益，因此不構成財務上的資產，不能列為固定資產或生物資產。

如果將狗列為固定資產，折舊年限的確定、是否建立固定資產減值準備，狗如果生了小狗的資產核算都成為棘手的問題。將狗列為生物資產也不合適。生物資產是農業企業的資產分類，不適合工業企業。如果工業企業增加了會計科目會計報表也無法歸集，也存在類似固定資產的問題。

其次，購買狗的支出應列為費用支出。筆者認為，狗的支出列“長期待攤費用”或“管理費用”科目（盡管“長期待攤費用”列為資產類科目，但仍為費用性支出）。數量上予以登記以備查賬。endprint

因為，購買狗的支出符合《企業會計準則——基本準則》（財政部令第33號）關于“費用”的定義和“費用”確認的條件?！镀髽I會計準則——基本準則》第三十三條規定，“費用是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。第三十四條規定，“費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認”。

如果預計狗的使用壽命比較短或價值比較小，可列入“管理費用”科目。財政部《關于物業管理企業執行<房地產開發企業會計制度>有關問題的通知》（財會字[1999]44號）文件指出，企業所屬物業管理單位在經營中發生的管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及其他費用等間接費用，記入“管理費用”科目。購買狗用于看門護場，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費用”列支。

另外，購買狗的支出應列為費用支出，就不會出現列為固定資產的存在的棘手問題。

購買狗支出會計處理

借：長期待攤費用（或管理費用）

應付稅費——應繳增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或現金等）

說明：普通發票的進項稅額按13%計算。

第三，購進狗支付的費用的稅前扣除問題。筆者認為購進狗支付的費用可以按規定在企業所得稅稅前扣除，費用額列支的年限可按狗預計的壽命確定。

第四，購進狗的增值稅進項稅可否抵扣？筆者認為購進狗的增值稅進項稅可以抵扣。原因主要有三個：一是狗屬增值稅規定的貨物范疇?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二條指出，增值稅條例中的貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。因此，狗的買賣適用增值稅的規定。二是狗為農產品，銷售狗適用增值稅的減免規定。根據財政部國家稅務總局《關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅[1995]52號）文件額規定，狗為農產品。如果是農業生產者銷售自己養殖的狗，免征增值稅。非農業生產者或農業生產者銷售非自己養殖的狗，按13%征收增值稅。三是在本題中，狗與企業的生產經營有關，符合增值稅進行稅額抵扣的規定。增值稅暫行條例第八條規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額才不得抵扣。

需要說明的是，增值稅中貨物的概念與《企業會計準則》中資產的概念是不同的。endprint