上市公司會計信息失真問題研究

重慶三峽油漆股份有限公司 郭志強

一、上市公司會計信息失真的基本概念

會計信息失真，就是指違反會計準則要求或虛假的會計信息無法對企業財務狀況和經營成果進行客觀、真實反映，無法為科學、合理的決策制定提供必要依據的一種現象，其表現形式主要有以下兩類：

首先是會計信息不實，即非主觀故意所導致的會計信息失真，例如會計政策錯誤運用、抄寫原始憑證時發生錯誤等。究其原因，主要有會計人員經驗不足、判斷失誤、工作能力有限等。

其次是會計信息造假，即主觀故意所導致的會計信息失真，主要包括：財務會計報告信息失真。即根據自身利益需求，在編制會計報表時人為調整數據，或向不同部門報送存在差異的會計報表。會計憑證信息失真；即通過對財務原始憑證的操作使不合法收支轉變為合法收支；會計賬簿信息失真。即企業在記賬、結賬的過程中，通過做假賬的方式隱瞞真實信息。

二、上市公司會計信息失真的原因分析

(一)公司治理結構的缺陷

股東大會、董事會、監事會、經理四層結構是國內上市公司治理的普遍形式，從理論的角度來看，這種相互協調和制約的結構具有科學性和合理性。但就實際情況來看，受“一權獨大”這一普遍問題的影響，股東對于企業經營者的約束能力并沒有達到理論高度。

目前，國內上市公司普遍存在大小股東信息不對稱的問題，在彼此間利益發生沖突時，擁有信息優勢的大股東可以通過制造虛假會計信息這種方式犧牲中小股東利益，使自身利益得到更多保障。另外，部分上市公司還存在董事會成員兼任公司高管的問題，這樣一來，董事會的監督管理能力就會大打折扣，進而影響會計信息質量。

(二)處罰力度不足

我國現行法律法規對上市公司會計信息造假行為進行了較為全面和詳細的規定，但上市公司有法不依、主管部門執法不嚴的問題依然存在。

目前，我國對于上市公司違規信息披露行為的處罰方式分為內部通報批評和公開譴責兩種，其中，最為主要和常用處罰方式的是內部批評。不過，內部批評的處罰效果卻非常有限，很多上市公司在接受處罰后，依然會傾向于繼續披露虛假的財務信息。由此可見，受法律治理方式不合理以及處罰力度不足的影響，現行的法律法規無法從根本上遏制上市公司披露虛假會計信息的行為。

(三)會計人員管理體制不夠完善

依據國內現行的制度和規范，財政部門負責審核會計人員的從業資格，用人單位負責會計人員的管理工作，簡而言之，與會計人員切身利益息息相關的部分均由用人單位掌握。受此影響，部分用人單位借助自身在管理工作中的優勢地位指示會計人員編造虛假的會計信息，為了更好的實現自身利益，部分會計人員對于賬目的處理方式完全遵循所在單位領導的“指示”，這樣一來，不僅會計人員的監督作用無法得到應有發揮，而且還讓部分會計人員成為了會計信息造假的參與者。

三、關于解決上市公司會計信息失真問題的對策和建議

(一)完善上市公司治理結構

在國內上市公司治理結構優化和完善的過程中，對于“一股獨大”問題的解決無疑是首先要完成的一項任務，伴隨著大股東持股比例的降低，上市公司將會吸收更多的投資者，中小股東在董事會中的地位也將得到一定程度的提升。

目前，國內上市公司董事長兼任管理者的現象比較普遍，關于獨立董事選聘的問題也沒有來自證監會的具體說明，受此影響，獨立董事制度無法在上市公司得到有效落實，其監督作用也因此無法得到有效發揮。

為解決這一問題，證監會應盡快給出有關獨立董事選聘的指導意見，在提高制度規范性的同時為其在上市公司的貫徹落實提供根本保障，讓中小股東能夠擁有更多的話語權。同時，對獨立董事選人機制進行完善，力爭讓工作能力突出、社會責任感強的人出任這一職務。另外，也要注意明確獨立董事的權利和義務，為其發表針對會計信息披露的獨立意見提供制度依據。

(二)加大法律懲處力度

現行的《證券法》對上市公司的行政罰款幅度為30~60 萬元，據實而論，這一處罰額度遠遠低于上市公司的非法利益。因此本文建議，我國相關法律法規應增設針對涉嫌會計造假的上市公司直接責任人的懲處條款，同時進一步提高罰款額度，使披露虛假信息所能獲取的利益遠低于罰款金額，以此遏制上市公司披露虛假會計信息的行為。

除此之外，也可借鑒國外經驗實行造假事件責任人問責制度，使會計信息造價行為的披露與造假者被清除行業隊伍緊密的聯系在一起，以此規范市場競爭秩序。

(三)優化會計人員管理體制

制定切實有效的獎懲措施。對于會計隊伍中堅持原則、堅守職業道德的人員，應予以精神和物質兩方面的獎勵；對于嚴重違規的會計人員，應予吊銷從業資格并依法進行處罰。會計人員的職業考評結果應收入職業行為管理檔案，使遵規守紀內化為會計人員的主觀意識。

四、結束語

綜上所述，上市公司會計信息失真問題的解決是一個長期的、復雜的過程，需要廣大經濟工作者和政府主管部門的共同參與和努力，以便在提高會計信息質量的同時，提高各界對會計工作的信心，使會計工作的職能和作用得到切實有效的發揮。

[1]于冬梅.上市公司會計信息失真與治理對策[J].經濟研究導刊,2015;3

[2]崔再莉.我國上市公司會計信息披露失真問題研究[J].改革與開放,2014;13