醫院財務集中管理模式下會計集中核算探討

云南省玉溪市第三人民醫院 郭云波

當前，我國的公立醫院改革已進入實質性攻堅階段。2015年5月，國務院辦公廳接連出臺兩大醫改文件《關于全面推開縣級公立醫院綜合改革的實施意見》（國辦發[2015]33號）和《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》（國辦發〔2015〕38號）中均明確提出：“鼓勵社會力量以出資新建、參與改制等多種形式投資醫療，優先支持舉辦非營利性醫療機構”。在這樣的醫改大背景下，隨著社會資本進入我國醫療衛生行業，醫院的經營環境必將發生深刻變化，競爭加劇，醫院集團化經營將是未來醫院的發展方向。從財務層面而言，財務集中管理與會計集中核算亦將是醫院經營管理的必然趨勢。

一、醫院會計集中核算的優勢

（一）優化資金結構，提高資金使用效率

醫院實行會計集中核算，將所有的收支核算業務集中起來，然后由會計集中核算中心進行統一的賬務處理和日常管理，可以改善和優化醫院自身的資金結構，統籌調配醫院內部資金和資產，從而極大地提高資金使用率和資產使用效率。由于醫院能夠很便捷的調劑自己下屬醫院的閑置資金，這樣的話，可以實現集團內部醫院與醫院之間的資金拆借，盤活沉淀資金，提高集團內部各家醫院的資金使用效率，有利于醫院集團總部合理控制貸款整體規模，減少因銀行借款產生的財務費用，降低醫院整體運行成本，也極大地節約了醫院財務人員因資金投融資業務而耗費的時間與精力。

（二）提高會計信息質量，強化財務管理職能

首先，醫院會計集中核算的所有業務必須嚴格依據《會計法》和《會計基礎工作規范》等相關規定，采用統一規范的核算方法對會計業務進行賬務處理，實現了會計信息的真實性、完整性、及時性以及統一性，會計信息和會計數據的質量就更容易得到保證。同時，由于會計集中核算實現了內部財務數據資源的共享，醫院集團內部各種財務政策的貫徹和落實渠道就比較暢通，成本核算、預算管理等財務管理措施可以得到有效實施，醫院總部就可以隨時掌握和及時了解下屬醫院或是部門的財務信息和預算執行的狀況，并依此督促檢查其工作和經營狀況，及時進行調整和改善，那么醫院的財務工作的重心就自然從會計核算轉變為管理分析以及決策的支持，財務管理和控制的職能也就可以更有效了。

其次，會計集中核算模式下，所有的會計人員均由醫院總部進行統一調配和管理使用，隸屬于醫院總部財務部門直接管理，各下屬醫院的會計人員均由其直接委派，禁止會計人員和所核對的下屬醫院存在任何經濟利益關系，并定期的進行輪崗或者是輪換。被委派的會計人員的考核和日常業務工作等都由醫院總部的財務部門統一管理，會計人員無論是在行政上還是在業務上均不受下屬醫院的管制，與下屬的醫院部門之間保持一個平行獨立的運作模式，從而有利于提高會計信息的質量。

二、醫院實行會計集中核算存在的問題

（一）會計責任劃分不清

我國《會計法》中明確規定：“單位負責人對本單位會計工作以及會計資料的真實性與完整性負責”，從而明確了單位負責人的會計責任，并對違反會計法律制度的行為加大了懲治的力度。如果醫院采用了會計集中核算模式，那么也就相當于取消了其下屬醫院的一些會計崗位，并且也不能再履行會計核算職能。如此一來，就會與《會計法》里的相關規定有所差異，所以就必須首先明確會計責任的歸屬問題，即：到底是“會計集中核算中心”承擔責任還是下屬醫院來承擔責任。

（二）影響下屬醫院的積極性

在會計集中核算模式下，下屬醫院的財務管理權限肯定受到了一定的制約：資金使用權和審批權受到了限制，其經濟行為也自然受到了一些影響等。在這樣的情形下，極易導致下屬醫院輕視自身的財務管理工作，影響下屬醫院經營發展和自我管理的主動性與積極性，會導致醫院總部業務的開拓與發展受影響，嚴重的則會導致人才與客戶資源的流失，這種隱性損失是難以估算的。

（三）會計核算與物資管理脫節

實行會計集中核算之后，各下屬醫院將不再設置會計核算這一崗位，會計核算的所有工作將移交到會計集中核算中心統一辦理，但是這并不代表財產物資也會轉移，相反，這些還是由下屬醫院自己來進行管理，因此，財產物資的實際管理和實際會計核算相分離，如果管理不善和監管不到位的話，必然會導致某些下屬醫院財產物資管理薄弱問題的出現，若是不及時加以解決，就容易導致醫院內部腐敗現象的滋生和醫院資產的損失。

三、醫院財務集中管理下的會計集中核算

（一）財務集中流程

財務集中流程設計的總體原則是：對醫院總部的財務組織結構進行徹底的改革，可以先在醫院總部設立財務共享中心，并保留各下屬醫院的財務部門同時調整它的職能，將其獨立核算的權利取消；對以往的審批權限不加以變動，同時也不變動各個級別醫院的業務決策權；報賬應分散，但核算應集中，并且要深入到醫院的每個級別的業務前端來收集最真實的報賬信息，然后再由醫院總部的財務共享中心進行統一的核算處理；要對風險的控制逐步的加強，并堅持會計核算和預算、合同控制三者相結合；對資金的收付要更加集中，并且對資金的管理也要逐步的強化，盡量減少資金的沉淀，要努力提高醫院資金使用的效率；要提高醫院財務的標準化與自動化，提高醫院核算的效率。

（二）會計集中核算方案的設計

1、做好內部組織的劃分

生產高質量、標準化且可比的會計信息是目前財務共享中心的核心工作，因此對于醫院來說，其工作的標準化、規范化以及流程化必須嚴格要求，同時還必須根據現代化的流水生產線的理論進行合理的內部組織的劃分，最終達到實現流水線式的高效率的作業的方式的目的。首先，應當根據專業化分工的理念，把核算的每個部分劃分出來，分為收入核算、差旅費等需要內部報銷的業務核算、固定資產的業務核算、稅務核算以及財務會計報告等多個部分，就像很多個“生產車間”一樣，然后每個部分都承擔著全部核算中的某一個專門的部分。然后每個“生產車間”再根據流水線式的作業分工進行生產，分別設立接單、審核、處理、質檢等多個崗位，同時還必須對每個崗位上的工作人員進行專業的有針對性的培訓，把崗位工人培訓成比較熟練的“流水線工人”，那么“生產車間”里的每個生產任務都可以根據作業的順序被劃分到每個崗位上午，這樣既可以保證每個崗位上的生產內容都很簡單明了，還可以縮短一些沒有實際作用的操作與流程，最終確?！吧a處”具備及時性并且和預期的目標相符的信息和服務。另外還應該在財務共享中心設置管理會計報告辦公室，主要負責對生產出來的會計信息進行更層次的加工，讓會計信息的附加值得以提升，這樣就可以更好地為醫院總部的各項經濟決策提供所需要的有價值的信息。

2、會計集中核算的業務辦理流程

在實現了會計集中核算之后，下屬醫院就不再具備獨立核算的權利，他們只對收入、成本費用等一些原始憑證的初次核對負責，然后再把那些原始憑證在掃描之后進行上傳，并采用統一的報賬平臺把業務事項中的電子化信息上交給財務共享中心里的相關核算人員進行審核，平臺審核通過之后，再由財務人員把合同、發票等一些有關的紙質的原始資料通過內部快遞寄送或直接報送至醫院總部的財務共享中心，最后再經由財務共享中心里的相關核算人員再次核對之后進行集中的會計核算。而對于那些可以建立起業務、財務映射關系的一些相同的業務，則應該盡快通過這種標準化的報賬模板的自動對應功能去有批次的處理并生成會計憑證以及財務信息，這樣一來，會計集中核算的效率也會有所提高。醫院總部主要負責對會計核算以及一些相應的報表的編制，對醫院的每項會計信息都應該有一個全面的掌握，然后再及時的根據業務、財務管理的需求來編制各個類別的財務統計報表以及管理的會計報告，并上傳至共享平臺。下面的各個分支醫院則應該根據設定好了的權限自覺及時地去了解自身的會計核算以及財務報表的數據，對自己醫院或是單位的每項會計信息都應該很好的掌握，然后再進行財務分析，為決策提供必要的信息支撐。

圖1 會計集中核算業務辦理流程

四、財務集中管理模式下的會計集中核算的建議

（一）明確界定會計集中核算中心與下屬醫院的職責

在會計集中核算模式下，下屬醫院仍應不斷加強自身財務管理，并根據醫院總部會計集中核算辦法相關要求認真做好自己醫院的日常收支管理與結報工作?？紤]到以往下屬醫院的會計核算中監督的職能大多都轉移到了會計集中核算中心，那么醫院總部就必須按照《會計法》里的一些原則明確的界定清楚每個下屬醫院和會計核算中心二者在會計事務的處理以及會計監督等多方面的職責，這樣不僅可以各司其職、各負其責，還有助于互相進行監督，提高醫院會計核算的真實性。另外，下屬醫院也應該建立起自己內部的牽制制度，并發揮好下屬醫院的一些檢查人員的職責，把好財務支出的初次審核關，確保各項原始資料及財務支出的完整性和真實性。

（二）適當授權下屬以調動其工作的積極性

適度的授權可以激發下屬的積極性和創造性，所以，醫院總部應當將授權的重點放到怎樣準確的界定醫院內部的“職責、權力、利益”的范圍和層次上，按照“責權利對等”的原則進行適當授權，讓下屬醫院追求自己利益最大的同時，順著醫院總部所指定的戰略和整體利益最大化的目標的方向前進。當然，要想很好的調動下屬醫院的積極性，首先就應該增加下屬醫院自身的應變能力，讓他們可以及時的把握商機，因為會計集中核算中心一般都是把工作的重心放在經營戰略規劃等方面上，那么其他的一些像經營決策權就可以授予下屬的醫院，這樣就可以很好的調動下屬醫院的會計人員的工作的積極性，那么他們工作起來也會更有責任心。

（三）加強學習，提高會計集中核算相關人員業務素質

由于會計集中核算模式下，各下屬醫院的所有會計核算業務都集中到核算中心來處理，那么，客觀上對會計核算中心相關工作人員的業務能力就提出了更高要求，要求其必須對下屬醫院的業務有所了解，并且還應該盡量多參與到醫院的管理中，對醫院的每項收支項目都應盡量熟悉，這樣才能在核算中不是單純地為了做賬而做賬，力爭做到“跳出會計干會計，跳出會計看會計”，真正以管理會計的思維和方式來進行日常的會計核算，更好地防范和杜絕虛假財務信息，制止不規范財務行為。對下屬醫院的報賬員而言，在日常的工作中，仍應注意加強自身學習，及時完成知識更新，主動與會計核算中心對接相關工作，確保賬實相符。會計集中核算中心也需要加強對報賬員專業知識的培訓，可以舉行像專題培訓或是講座等，并將之形成一種制度，這樣就可以保證醫院會計工作人員的職業技能與水平。

（四）完善授權審批制度

實行了會計集中核算之后，會計集中核算中心高度集權，那么在這種情形下，為了規范醫院集團內部流程管理，提高醫院整體運作效率，就必須完善各項授權審批制度：首先，可以制定籌資授權審批制度，明確制定出業務辦理流程，并對每一流程環節中審批人、相關責任人以及經辦人各自所擁有的職責和權限進行明確界定，并明確規定出籌資、執行以及償付等環節的內部控制要求，從而有效地控制籌資的整個過程；其次，應該建立起投資授權審批制度并明確投資的規模、結構以及方式，確保每筆投資的科學性；再次，要建立起采購付款授權審批的制度。實行崗位責任制，在保證采購業務和付款業務二者崗位是相互分離的前提之下，還可以互相制約、互相監督。當面臨著比較大的采購項目時則可以采用集體表決的方式；最后，應該建立成本費用授權審批制度，明確成本費用崗位責任制，根據醫院的發展需求與目標以及成本效益，制定出最合理的成本預算，逐步分解成本費用指標，并且還要及時考核每項指標完成的實際狀況。

（五）改進審計方法

在財務集中管理模式下的會計集中核算會導致審計的重點轉移到會計集中核算中，那么審計的方法也應該隨之做出適當的改進。除了要嚴格的審查會計集中核算中所提供的這些會計報表、賬冊以及憑證等諸多資料，還需要加強對外圍的調查，將審計的合理的延伸并有效的追蹤審計，做好實物清查等諸多工作。

五、結束語

目前，醫院的經營環境正發生著深刻變化，作為醫院價值創造的引領者，財務管理者必須對此進行提前思考和深度思考，醫院如果想在激烈的市場競爭中立足，就必須順應改革與市場的發展方向，集團化經營和財務集中管理也必將應運而生，會計集中核算則剛好順應了新形勢下醫院財務管理的新要求和醫院發展需求而成為一種有效的管理創新模式。醫院在財務集中管理模式下實行會計集中核算不僅可以有效的盤活存量資產，優化資源配置，還能有效控制醫院財務風險進而增加醫院經營發展的活力，使醫院的經濟效益逐步得到提高，最終在市場競爭中占據有利的位置，并得以長久持續的發展。

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