中小企業會計準則的適用范圍界定問題研究

蔡卡麗

本文詳細闡述了中小企業會計工作的主要特點，并結合具體的經驗實踐，研究和分析了中小企業會計準則的適用范圍界定的思路和方法，從而對中小企業的會計準則的適用范圍界定問題有更深刻的認識，以便中小企業更好的執行會計準則。

中小企業/會計準則/適用范圍

一、中小企業會計工作的主要特點

中小型企業相對規模比較小、資源不多、在融資的渠道方面很單一等，根據其這些方面的經營特點，中小型企業會計工作，大體可以推導分析出以下幾方面的特點。

（一）經營業務簡單：中小企業的會計業務簡單，主要是由企業的業務范圍和自身規模決定的，它的會計業務就是企業的日常財務管理，以及公司的商品經營活動，所以說，中小企業的會計工作相對難度不是很大。

（二）會計基礎工作薄弱：企業規模小給管理帶來了便利，但各種資源就會顯得匱乏，尤其是在人力資源方面，很難為企業吸引更多的人才，財務的基礎工作就會顯得薄弱，從而對企業的發展有更大的影響。

（三）對會計信息需求不大：由于中小企業不具備公眾責任，主要是通過銀行機構進行融資，渠道就比較單一。同時，和企業有利益往來的主體不多，中小企業的會計信息需求也相對簡單，對會計信息有需求的主要還是銀行和稅務機關。

二、中小企業會計準則的界定

（一）中小企業的界定原則：

1、我國對中小企業的定位有個明確的指標，企業的經營規模和各項指標要符合這個標準，滿足各項定量要求。

2、不承擔社會公眾責任，企業的經營情況，會計信息和財務狀況只用滿足工商、稅務、債權人和投資人等使用需求。

3、作為個體，要獨立于企業集團外，不屬于子公司和母公司范疇。因為企業集團的會計政策執行的是《企業會計準則》，而內部公司的財務制度要和集團保持一致。

（二）我國小企業會計準則模式的選擇

小企業會計準則有多種模式可供選擇，可以把小企業會計準則在具體準則的基礎上簡化、或者作為一個具體的會計準則，也可以作為一個獨立的會計準則體系。

1、作為具體會計準則的簡化

如果小企業和大型企業一樣去執行《企業會計準則》，管理成本會增加，不利于企業的整體利益，這時就可以對《企業會計準則》進行簡化，在《企業會計準則》里做出一些規定，細化小企業的會計制度中存在的一些問題，不用為小企業重新建立具體的會計準則和管理體系，這種方法是在原有的會計準則基礎上，不用改變本來的理念基礎，另外增加專門適用于小企業的豁免條款和應用準則，屬于典型的一體法制定小企業會計準則。

2、作為一個獨立的會計準則體系

專門為小企業建立配套的會計準則體系，而大中型企業依然按照現行的會計準則體系實施。這就意味著我國會計準則體系分成了兩個部分：小企業會計準則體系和大中型企業會計準則體系。如果這樣，小企業會計準則體系就需要一個新的理論點來支撐，并且以這個理論為基礎，制定和細分具體的小企業會計準則，這種模式屬于運用分立法制定小企業會計準則。

3、作為一個具體的會計準則

單獨的作為一個具體的會計準則來進行制定，這也是運用分立法的一種模式。這種模式又可以進行細分，一種如前面所講，建立一個獨立的理論基礎，規定小企業的會計假設和目標等，從而為小企業制定具體的會計準則；另外一種是沿用與現有的《企業會計準則》相同的理論體系，在原有理論基礎的指導下，制定各項具體準則。

第一種模式，雖然大多數人認為長期來看，一體法最為可行，而第一種模式又有可能是二體法中最優的方法。但是在短期內，這種方法并不流行。

第二種模式，為小企業單獨制定一套準則體系，這雖然有利于企業選擇需要執行的準則體系，但是兩套準則體系并行，有人認為這是一種倒退。

第三種模式，是目前我國最常采用的一種模式，作為一個具體的會計準則，把小企業的會計問題，全部歸集到這個準則中。

三、我國中小企業會計準則的適用范圍

（一）中小企業會計準則的名稱

目前，中小企業會計準則這個概念還很模糊，每個國家和地域并沒有對這方面的準則有個統一的名稱和概念，IASB和ISAR把這類的準則統稱為《中小企業會計準則》。由于我國《中小企業會計準則》不包含大、中型企業，不包含有公共責任的企業，所以，就稱為《小企業會計準則》。

（二）小企業會計準則的適用范圍

小企業會計準則只適用于小企業，凡是能滿足這一個量化標準的企業都可看做小企業，無論是獨資企業還是合伙企業，或者是具體的公司，甚至是個體工商戶都可在適用范圍內。

（三）小企業執行準則界定：

1、企業必須符合我國對于小企業界定的量化指標，屬于小企業的范疇才能嚴格執行《小企業會計準則》；

2、小企業并非只能執行《小企業會計準則》，同樣也可以執行其他的會計準則；

3、小企業如果出現不符合相關規定時，在執行《小企業會計準則》過程中要立即停止，不能再按照這個準則和標準去執行。

結語：綜上所述，我們要以清醒的頭腦，充分認識到中小企業會計準則的適用范圍進行界定過程中所存在的問題，高度重視準則適用范圍的界定問題，結合經驗實踐，充分探討執行過程中的出現的情況，優化和完善模式，全面圍繞我國在這部分準則建設的基本狀況進行客觀應對，期待后期應用績效能夠滿足經濟體制創新改善的要求

參考文獻：

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