試述作業基礎成本會計的核算與運行

薛玉玲+柳月

摘 要：隨著我國經濟的不斷發展變化，傳統的成本計算系統已經不能適應時代發展的需求，作業基礎成本會計也有了本質的改善和提高，因此，作業基礎成本也成了目前企業發展中企業必須要進行的一項重要的會計核算工作。本文主要論述了作業基礎成本會計核算與運行的相關內容，以供參考。

關鍵詞：作業基礎；成本會計；計算程序

作業基礎成本法是會計核算的重要基礎，也是企業在經濟不斷發展變化過程中形成的全新的企業管理理論和方法，對于提高企業會計工作的質量也效率也有著非常重要的作用。我國對于作業基礎成本法的的研究開始于90年代，相比其他西方發達國家在理論和實踐上還存在著一定的差距，因此還需要進一步的加以改進和完善。作業基礎成本計算法需要以作業為間接費用的歸集對象，并且利用資源動因的確認、計量來確定核算的主要目標，從而將作業成本歸集到生產的產品或者顧客上的一種間接的費用分配方法，從而能夠有效的提高成本計算的效率。我國的作業成本法在長期的實踐過程中已經形成了一套完備的理論，在進行成本核算上也表現出了非常好的效果，然而由于對于作業成本法理論的研究相對較晚，在應用上依然存在著很多問題和不足，需要我們進一步的加以探索，從而有效的提高作業基礎成本會計的應用質量。

一、作業基礎成本會計核算的基本內容

1.對作業中心進行劃分

企業在生產經營過程中的作業成本系統可以分為不同的作業中心，作業中心也是作業成本系統主要核算的對象，不同的作業中心也反映出了企業經營過程中的不同費用集合，通過對作業中心的分析和研究，能夠更好的計算出不同作業的總成本和個體成本等，從而將成本價值分配給不同的產品。相比于傳統的成本核算，這樣的成本核算方式具有更大的優勢，傳統的成本計算只能夠將某個生產部門來作為成本作業中心，而在作業成本法出現以后，能夠更好的將企業經營過程中的某一項作業內容來作為成本的中心，這樣就能更好的提高對于成本計算的質量和效率。

2.成本費用匯集以及分配的程序

（1）企業的成本核算工作需要建立起成本的作業中心，再通過成本作業中心來找出企業成本核算過程中影響企業成本驅動的相關因素，這樣成本中心也能夠更好的保證成本核算的合理性。通常，企業在進行生產經營的過程中，所涉及的生產經營費用也有著不同的種類，因此成本費用的核算也會存在著一定的難度，要想更好的提高成本計算的準確度，就要將不同的作業活動的費用來作為作業成本來進行分配，這樣的分配方式對于提高成本計算的準確度有著非常好的效果，然而成本計算的過程卻較為復雜。因此還需要對不同的作業活動進行有效的分類，從而將其劃分為不同的作業中心，這樣就可以有效的保證提高成本計算的質量和效率。

（2）企業經營過程中的間接費用計算可以按照作業來進行匯集，從而把作業成本分配到不同的產品成本上。在進行成本計算的過程中要把作業成本與產品之間的關系進行確定，把作業成本分配到不同的產品的成本中，產品成本的計算在分配過程中也能夠更加清晰。在成本分配時，需要按照相應的原則來保證成本分配的合理性，通常來說，不同作業與產品成本的關系是基礎分配的重要原則，可以按照這樣的原則來對其進行分配確認。

二、作業成本法的應用范圍以及應用措施

作業成本法在解決間接費用的分配問題上有著非常明顯的表現效果，企業在進行經營成本的計算時，需要通過作業成本法來為企業成本管理計算提供相應的依據，并且準確度也有著非常高的質量。間接費用的分配在作業成本法應用中可以歸類為不同的作業內容，利用作業成本法進行分配作業內容也有效的保證了分配的質量。通常，作業成本法會在產生作業過程中產生間接的成本費用，而與作業活動的關系相對較小，因此不能夠直接用于間接費用的成本計算。但是從成本的構成來看，企業的生產自動化程度在不斷提高，制造費用和產品成本中所占的費用也相對較高，同時成本生產費用的構成也相對更為復雜，這樣的情況下，生產成本的計算也需要更為合理的計算方式。作業成本計算的特點是能夠為企業決策者提供準確的會計信息，并且在進行會計作業成本法應用過程中，也能夠利用分配方法來提高計算方式，通過成本計算方法能更好的找出生產價值增值的作業方式，這樣有利于企業經濟效益的提高。作業成本的計算過程中要按照作業的基本標準來進行，而計算工作也要保證在整個作業管理中的合理性，在整個過程中，作業成本計算工作也承擔了更多的作用

三、作業基礎成本會計運行的前提條件

現如今，作業基礎成本會計在應用上不僅表現出了非常好的效果，同時也成了企業會計工作中不可缺少的重要部分，而abc雖然有著很多的優點，然而在實務中成功的運用率卻依然很低。造成這種原因并且不是作業基礎成本方法的問題，而是這種方法的運行條件原因，作業基礎成本會計運行的基礎是環境和條件不到位或者不合理所造成的。在進行adc運行質量低下的原因調查中可以看出，目前很多企業對于adc系統的結構和軟件設計方面給予了過多的重視，然而對于行為和組織因素卻沒有相應的關注，這也使作業基礎成本會計的運行產生了一定的影響。通過實踐研究分析，是否能夠成功的做好adc其中主要由以下幾方面影響。

1.作業基礎成本運行的目標要保持一致，在作業成本系統匯總，系統的運行和設計需要按照既定的目標來完成，然而由于目標的不同，系統的結構和具體的應用都會存在著一定的差異，這樣在進行作業基礎成本計算時，由于目標的影響，作業的成本結果也會發生一定的變化，因此作業成本系統的設計也會受到很大程度的影響。

2.作業基礎成本的運行需要有管理層的支持，在進行的過程中所需要的人力、財力以及物力都要靠企業的管理層來決定后支持，同時企業管理層的支持也決定了ABC系統的運行質量。如果最高當局對于ABC系統運行給予了足夠的支持，那么在運行過程中就能夠更好的加以實施，這也是abc系統得以有效實施的基礎條件之一。

3.相比業績評價等，作業基礎成本還會受到一定程度的抵制，在實施過程中要利用相應的激勵機制來提高員工的參與熱情，同時設立一定的獎罰機制，按照員工們的工作業績來對其進行合理的獎罰，這樣對于推動整個系統的發展也有著非常重要的作用。

四、計算方式的基本內容以及步驟淺析

作業基礎成本計算要以產品和服務的消耗產生的資源消耗為前提從而把不同成本分配到產品或者服務中的成本計算方法，這種計算方法的計算方式是一種合理提高產品成本計算質量的重要方式，在企業進行作業基礎成本會計計算的過程中，通過這樣的成本計算方法能更好的提高成本計算的質量。而采用成本計算方法的前提需要企業的產品或者服務由作業來完成，對于作業的要求所消耗的資源也間接的產生了成本，成本的產生方式相比其他產品成本有著本質的區別，如果成本資源分配給作業，那么作業被分配給成本對象也需要基于他們的耗用。一個作業基礎成本計算系統需要保證有不同的步驟來完成，首先是識別資源成本和作業，其次是將資源成本分配到作業，最后是將作業成本分配到成本對象，每個步驟都有著各自不同的特點，并且作業基礎成本計算的步驟也要按照相應的次序來進行，從而保證作業基礎成本會計計算的合理性。

步驟一：對企業會計成本進行計算之前，要通過作業設計abc系統來識別作業成本的分析，其中資源成本要在作業完成后進行，并且資源成本需要在總分類的明細中有所體現，其中包括了對材料、采購、倉庫以及各項辦公設備等等。作業分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業）。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決于系統的目標。為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業區分為四類：①單位級作業（unit-level activity）：是因每一產品單位而發生的作業。單位級作業發生于完成一個單位產品的每一時間，比如直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業。②批別級作業（batch-level activity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發生的作業。批別作業發生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業。③產品級作業（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產品的生產而發生的作業。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發出、緊急事務處理等。④設備級作業（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發生的作業。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。

步驟二：將資源成本分配給作業驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：①用于公用事業的儀表數：②用于薪酬相關作業的雇員人數；③用于機器調整作業的調整次數；④用于材料整理作業的材料移動次數；⑤用于機器運行作業的機器小時；⑥用于門衛、清潔作業的空間大小。資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業。直接追溯要求計量作業對資源的實際耗用量。