營改增對物流業稅負的影響與對策

邢淑蘭

物流業作為我國市場經濟的新興產業已經開始迅猛發展，此次營業稅改征增值稅已將物流行業的所有業務均納入此次試點范圍，從政策方面確保物流業整體稅負減輕。本文從物流業“營業稅改增值稅”試點政策出發，分析該政策對物流產業的影響和積極作用，并在此基礎上提出進一步深化發展物流業的對策建議，讓物流企業稅負合理，減少稅務支出，促進物流業持續穩定發展。

一、“營改增”對物流業稅負的影響

1.有利影響。（1） 營改增解決了物流業在經營中重復納稅的問題，便于物流企業向專業化發展。目前，第三方物流的迅猛發展成為物流行業的一個發展趨勢，但是，現有的營業稅征收的環節眾多且實行全額征稅的方法，使得交易的次數和稅負的繁重程度呈正比，交易次數越多，稅負越繁重，重復征稅的問題逐漸凸顯。此次營業稅改增值稅按照增值稅的增稅辦法實行抵扣方式，不僅僅降低了試點企業稅負水平，同時也減輕其下游企業的稅負，在增加了試點企業競爭力優勢的同時，也加快了其開拓市場的步伐，推動我國經濟更好更快發展。有利于物流企業的專業分工和服務外包的發展，這對我國的產業結構調整、經濟發展方式轉變都具有積極意義。（2）小規模納稅人稅負減輕。物流行業很多都是中小企業，融資難一直是困擾中小企業發展的難題，此次改革小規模納稅人的稅率由原來3%或5%的含稅稅率，調整為如今3%的不含稅稅率，降低了中小型物流企業的稅負，增加了中小企業的現金流，有助于促進中小型物流企業的發展和壯大。某物流運輸企業試點前營業收入為300萬元，營業稅=300×3%=9萬元，不考慮營業成本情況下毛利為291萬元；試點后營業收入仍為300萬元，此時應交增值稅為（300÷1.03）×3%=8.74萬元，毛利為291.26萬元?？傮w稅負下降0.26萬元，毛利增加0.26萬元。（3）有利于物流業的專業化內部分工。物流業增值稅進項稅可以在銷項稅中抵扣，從整體上降低了企業的稅負，從而促進了物流業內各中輔助性服務間的細化分工。例如，可以鼓勵擁有自己的運輸分部的集團企業，將其運輸業務分割出來，去注冊成立一個或多個相關的子公司，這樣其運輸服務是通過購買的方式獲得，那么獲得的增值稅進項稅額專用發票可以用來抵扣，以減少整個集團的應交增值稅稅額，從而實現了主業和輔業之間的分離。物流外包已經成為物流行業發展的重要趨勢，但目前實施多環節和全額征稅的營業稅，重復征稅的問題就凸顯了出來。而且物流企業無法抵扣其外購的固定資產、燃料等已納增值稅，這樣就造成營業稅和增值稅的雙重征稅。所以，為了避免重復征稅，企業往往更加傾向于實行小而全、大而全的生產經營模式?！盃I改增”的實施，有利于物流企業的專業分工和服務外包的發展，這對我國的產業結構調整、經濟發展方式轉變都具有積極意義。（4）可以提升物流業的服務水平。營改增對物流業稅收征管體系得以改善，物流企業和增值稅納稅人處在同一競爭環境中，行業競爭模式將逐漸摒棄“價格競爭”，而轉向“服務競爭”，進而行業的整體服務水平和質量將得到穩步提升，并有利于建立行業內企業的信譽體系，從而往更健康的方向發展。

2.不利影響。（1）營改增使物流業稅負加重，阻礙行業發展。2012年8月1日北京物流行業實行營改增試點后，公司稅負大幅增加。物流的運營成本上漲很快，尤其是人工成本、倉庫租金、油費的上漲吞噬了大部分利潤，而物流公司議價能力弱，很難向上游企業漲價。不能說營改增是企業經營困難的重要原因，但在整個行業環境惡化的情況下，確實是雪上加霜。根據營改增方案，按一般納稅人標準，交通運輸業采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業稅3%的稅率；而倉儲、配送和貨運代理則采用6%的增值稅稅率，代替過去營業稅5%的稅率，而且物流業占成本比重最大的人工成本和倉庫租金不可抵扣，并且實際執行過程中可取得的抵扣項目較少，大大增加了物流行業的稅負。（2）營改增后物流行業的市場份額減少。營改增后，企業通常要求通過較高的進項稅額抵扣以降低自身的稅負，部分企業為了達到減稅的目的從而取消物流中間環節而與供應商直接交易并提供增值稅發票，這樣使得物流企業的業務不斷減少，市場份額逐漸縮減。營改增后，供應商通常要求購貨方將賬款直接支付并提供增值稅專用發票用于抵扣進項稅額，而不再通過物流企業，這樣嚴重影響了物流企業的資金流，改變了部分物流企業的經營模式。雖然營改增在一定程度上對物流業的發展形成了不利影響，但從長遠來看，經過調整和不斷完善后的營改增將促進物流業的不斷發展和進步，比如將所有行業都納人營改增范圍，這樣勢必可以增加物流業的可抵扣進項，降低成本，提高經濟效益。

二、完善物流業“營改增”的對策建議

1.積極爭取政府財政補貼和政策支持，規避營改增的負面影響。物流企業應認識到物流行業財稅改革的過渡性時期的特殊性，并給予充分的理解和支持。對于營改增后，企業稅負確有增加的物流企業可根據各地政府的財力狀況，通過向政府相關部門據實反映稅負增加的情況并提供相關材料，從而獲得政府財政補貼，但是，此種政府財政扶持只是過渡時期的短暫存在，并不會讓企業長期享用。除此之外，物流企業可針對自身的實際情況，尋找具有相似狀況的物流企業，將營改增對企業產生的不利影響整理匯總，提報給物流行業協會，充分發揮物流行業協會的作用，通過物流行業協會爭取相關的政策支持（如引進增值稅差額征稅等），從而減輕物流行業的稅負，規避營改增帶來的負面影響。建議將“貨物運輸服務”和“物流輔助服務”統一執行6%的稅率；設立“綜合物流服務”稅目，對運輸、倉儲、貨代、配送等物流業務各環節實行統一稅率、統一發票。

2.完善會計核算流程，合理進行納稅籌劃?！盃I改增”后導致企業工作需求量大增、稅費核算精準度上升，這就對企業的財務人員提出了更多的要求，對于稅務方面的專職財務人員，企業應盡快展開其培訓和再教育，使會計人員具備相關技能和業務素質。物流企業要完善財務核算制度，規范會計處理，統一科目設置及核算準則。同時，相關企業應及時建立和完善發票管理制度，包括發票的填開、使用、驗證和核銷等，以符合增值稅制度的相關要求，在設備、勞務或者貨物的采購方面，也要進一步嚴格執行增值稅稅制的管理制度。在增值稅發票的管理方面，國家有嚴格規定，在對增值稅專用發票管理的規定和要求上有進一步提高，物流企業要相應地制訂增值稅發票管理制度和增值稅稅務工作管理流程，嚴格執行發票使用程序，包括發票傳遞和交接等，嚴格按照法定流程和規定程序進行具體操作，控制相應的稅務風險，防止增值稅發票虛開亂開。企業也可以針對不同的層級，聘請專業的代理機構開展應對“營改增”的全面指導，分別對相關操作人員，職能人員以及管理人員進行系統培訓。經過不同側重點的差異化培訓，了解稅改背景下的不同發票管理制度和財務操作流程，同時普及稅務風險意識。企業應明確納稅籌劃才是從根本上有效緩解“營改增”所帶來稅負增長問題的有效途徑，這就要求物流企業加強自身會計核算，及時轉變征收營業稅時的納稅計算方式。

3.爭取過渡性財政補貼?！盃I改增”比較普遍的問題是物流運輸企業的稅負不減反增。企業如果發現“營改增”確實使自身的稅負增加了，就應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負增加帶來的不利影響。應當注意的是，過渡性財政扶持需要企業向有關部門提出，如實反映稅負增加的情況并提供相關佐證材料，經審核屬實后才能獲得。而且過渡性財政扶持只適用于稅制轉變這一特殊時期，企業并不能長期享用。更不用說，有的地方由于財力原因，根本就無法實施財政扶持。因此，企業要積極從自身情況出發做出調整，以適應“營改增”的稅制改革。

4.加大政府扶持力度。交通運輸業是國務院確定的發展現代服務業的優先領域，發展物流業又是國務院提出的交通運輸領域發展現代服務業的重點。政府應該從政策層面上給予物流企業支持，可以適當增加進項稅抵扣項目，對于占有物流企業較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發票的支出（如燃油消耗、修理費等）按照行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。

5.將貨物運輸服務納入物流輔助服務。在不改變《“營改增”試點方案》基本框架的前提下，將“貨物運輸服務”納入“物流輔助服務”，采用6%的稅率。同時，明確設立“物流綜合服務”統一稅目，與物流相關的各環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需要。將貨物運輸服務納入物流輔助服務、設計使用物流業專用增值稅發票等對策來解決。設計使用物流業專用增值稅發票針對物流業發票管理問題，可以借鑒以往定額發票的經驗設計出物流行業增值稅專用定額發票。以適應物流企業經營網點多，發票額度小、用量大的特點，設計增值稅專用定額發票，并允許作為增值稅抵扣憑證。同時也要建立一套可行的管理機制，規范增值稅發票使用和保管。

總之，“營改增”從長遠來看，對我國物流業的發展是有益的，雖然營改增政策短時間內可能導致部分物流企業的稅負增加，但這只是一個短期現象。它在優化稅制、促進經濟結構調整的同時，也帶來了部分企業稅負的大幅上漲。我國各物流企業應正確面對此次改革，有效利用營改增帶來的有利影響，并通過轉變觀念、明確增值稅核算方法、爭取財政補貼與政策支持以及與客戶共同分擔稅負增加等重要舉措來盡量降低營改增的不利影響，從而通過此次稅制改革促進物流行業的不斷進步和長期發展。

（作者單位：西安培華學院會計學院）