人力資源會計初探

李曉霞 山西省同煤集團社會保險處

人力資源會計初探

李曉霞 山西省同煤集團社會保險處

在會計學中，人力資源會計是一個新的分支，對人力資源數據的鑒別和計量發揮重要作用，旨在為企業或相關使用者提供可靠的人力資源變化信息。人力資源會計這一概念起始于1964年，由美國密西根大學的郝曼森所提出，自此，無數學者和專家投入了大量的精力，經過不懈努力，人力資源會計逐漸建立起一套較完善理論體系，特別是知識經濟時代的到來，更為人力資源會計的推廣創造了歷史性的契機。

人力資源會計 人力資源成本會計 人力資源價值會計 確認 計量

一、人力資源會計的內涵及基本假設

（一）人力資源會計的內涵

人力資源會計（Human Resource Acconuting，簡稱HRA，下同）是把人作為有價值的組織資源，而對它的價值進行計量和報告的程序。它的目的在于用人力資源創造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況，為企業管理當局和外部利害關系集團提供完整的決策信息。

（二）人力資源會計的基本假設

目前，人力資源會計假設在我國會計界有著不同的看法，綜合各種觀點，可以提出三個人力資源會計的基本假設：

1.人是有價值的組織資源。

人是有價值的資源是人力資源會計的一個基本概念。這意味著人能夠為組織提供現在和未來的服務，同時，也意味著這些預期的未來服務對企業具有經濟價值。之所以把人作為組織的資源是因為他們具有為組織提供服務潛能，并不意味著他們作為具有獨立人格的“人”屬于組織所有。

2.人力資源會計信息對卓有成效的人力資源管理是必不可少的。

在人力資源管理活動中，人力資源會計所提供的信息有著極為重要的作用，無論是人力資源的開發，還是管理和利用，均需要基于這些信息才能得以順利開展。從這個意義上說，人力資源會計可視為現代企業人力資源管理的重要“催化劑”。

二、人力資源會計的基本內容及其表現形式

人力資源會計是把人作為有價值的組織資源,以企業人力資源為對象，對企業人力資源成本和價值信息展開合理確認、計量和報告，為人們提供人力資源會計信息，在我國仍處于理論研究階段,實務中尚未得到應用。人力資源成本是人力資源的投入值，人力資源價值則是人力資源的產出值。故而，人力資源會計涵蓋如下兩個層面的內容，即人力資源成本會計和人力資源價值會計。所謂人力資源成本會計，即指企業人力資源所占用亦或消耗的其他經濟資源總和，換言之，即為人力資源的投入值。而人力資源價值會計，主要是指在企業整個效益期間內，人力資源所發揮的作用和所做出的貢獻值，換言之，即為人力資源產出值。在傳統會計的研究中，僅從“物盡其用”這一層面展開，而在人力資源會計中，卻在此基礎上得到了更大的延伸，開始致力于研究如何“人盡其才，事得其人，人事相宜”層面，從而，全方位地為企業優化價值鏈，保持競爭優勢，實現企業價值最大化全面提供有關物力資源和人力資源的信息。

三、人力資源會計的確認和計量

（一）人力資源會計的確認

根據美國會計學會人力資源會計委員會的定義,人力資源會計是指用來確認和計量有關人力資源方面的信息,并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序。 人力資源之所以能被確認為企業的一項資產,是因為其體現了資產的本質特征。

在《企業財務會計報告條例》中明確指出，資產具有如下三個特征：其一由過去的交易、事項形成；其二由企業所擁有或控制；其三預期會給企業帶來經濟利益。在這三個特征中，最本質的特征即為預期會給企業帶來經濟利益。按照馬克思主義政治經濟學原理，人力資源不同于機器設備等物質資源，其價值更具有特殊性，主要表現為價值創造的源泉，并且是大于自身價值的源泉。因此，對企業而言，人力資源所發揮的作用和帶來的價值和利益無疑是巨大的。由此可知，人力資源同資產的本質特征是相符的。另一方面，人力資源的形成主要是企業通過開展招聘、培訓等手段獲得的，在約定的合同期限內，企業需要支付其相應的報酬，而人力資源則由企業所控制和使用，因此，其所創造的價值也必將被企業所擁有。故而，在對人力資源的確認中，應將其歸屬于資產這一范疇。

（二）人力資源會計的計量模式

現階段，在對人力資源會計計量這一問題上，主要存在如下兩種公認模式，其一為成本會計模式，其二為價值會計模式。

在對人力資源價值的核算和會計處理過程中，人力資源成本會計模式主要基于其獲得、維持和開發過程中所耗費的成本為依據，將其作為入賬價值。而在人力資源價值會計模式中，則主要基于人力資源的實際價值作為入賬依據。比較而言，前者比較重視信息的真實性，后者比較重視信息的相關性。

會計計量主要解決如下兩個問題，一是計量尺度，二是計量屬性。在傳統會計中，計量尺度主要為貨幣，而人力資源價值所具有的特殊性，導致其在一些層面無法用貨幣來表示，由此也衍生出了一些非貨幣尺度。在會計報表附注中，應對這些非貨幣信息予以列示。

（三） 人力資源成本會計與人力資源價值會計的關系

人力資源成本會計和人力資源價值會計在會計實務中的相互關系是：通常情況下對人力資源的資本化應采用人力資源成本會計方法。這是因為：首先，市場經濟條件下，遵循等價交換的原則，所以通過公平市場競爭所形成的人力資源的價格能最大程度的貼近反映人力資源的價值，因此，將實際支出成本化的方法不會導致人力資產的賬面價值同實際價值的嚴重背離；其次，利用成本法所獲取的相關數據，不僅比較便捷，更具有較強的客觀性和真實性，能夠有效防范數據篡改和粉飾報表行為的發生。所以，人力資源成本會計應是人力資源會計賬務處理的主流 。但人力資源價值也并非一無用處。

四、人力資源會計的核算

（一）人力資源會計核算的對象

人力資源是指某個特定人口總體所具有的勞動能力的總和，是勞動力人口數量與勞動力人口質量兩者的綜合。人力資源會計核算的對象是人力資源，就某個經濟組織（如各類企業、盈利性的事業單位等）來說，人力資源的占用形式表現為“人力資產”，來源形式表現為“人力資本”。

（二）人力資源會計核算時設立的基本賬戶

人力資源會計核算涵蓋幾個層面的內容，例如人力投資核算、人力資源成本匯集分配、攤銷、損失確認等。據此，在人力資源會計核算過程中，應據此設立如下幾個基本賬戶：

1.“人力資產”賬戶，總括反映人力資產的增減變動情況。其借方反映人力資產的增加，貸方反映人力資產的減少，余額一般在借方，反映現有人力資產的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設置明細賬戶。

2.“人力資產累計攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業的職工之累計攤銷額，余額表示現有人力資產的累計攤銷額，本賬戶應按照對應的人力資產明細賬戶設立相應的明細賬戶。類似于“累計折舊”，是“人力資產”賬戶的備抵賬戶。

3.“人力資產取得成本”賬戶和“人力資產開發成本”賬戶，這兩個賬戶是成本計算性質的過渡賬戶，用以分類匯集企業在人力資產上的投資，借方反映投資支出的實際數額，貸方反映轉入“人力資產”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓階段的職工的投資。

4.“人力資本”賬戶，設立該賬戶的主要目的是為了表明當從有關方面無償調入職工時，作為“人力資本”的對應賬戶，主要為了體現投資來源。一旦所調入的職工離職，應及時將該賬戶的相應數額予以結轉，并在“營業外收入”賬戶中予以體現。

應特別注意，“人力資本”賬戶應屬所有者權益類賬戶，可用“資本公積”賬戶代替。

五、人力資源會計在我國現代企業管理中的應用

隨著社會的不斷發展，知識經濟時代的到來和深入，對人力資源提出了更高的要求，因此，我們應及時調整自身的用人機制，在制度設計中，應著重表現知識和人才的重要性。在未來期間，我們應充分考慮我國實際情況，對人力資源會計理論展開深入探析和改進，并將其真正落實到實踐活動中。

第一，對當前的用人機制進行完善，不斷縮減企業因人才流失而造成的損失，確保企業人力資源投資收益能夠得到最大化的實現。在對企業職工教育經費的計提方面，現行的會計制度給出了一定的計提比例，即按工資總額的1.5%計提，這一比例遠無法滿足企業的需求。此外，在對培訓費用的處理中，通常直接計入當期損益處理，無法作為人力資源投資成本資本化，這在一定程度上給企業的短期經濟利益帶來了較大影響，無論是給企業人力資源的開發還是人才素質的提升，均帶來較大不利影響。在外企中，對人力資源的開發和管理較為看重，他們不僅為職工提供良好的培訓和晉級通道，在工資和各種福利政策方面均較為豐厚。在外資企業中，具有中高級技術和管理人員的職工，大多數都來自于國有企業，根據有關統計可知，這一比例已超過七成。

第二，鼓勵企業加大人力資源的投資力度，不斷提升企業員工的整體素質。在21世紀的市場經濟中，人力資源所發揮的作用是巨大的，對企業而言，人力資源是一項重要的戰略資源。然而，我國建設基金嚴重短缺，物質資源相對較為匱乏，人力資源數量豐富而其潛力有待開發。根據有關統計可知，在我國企業的總職工人數中，工程技術人員所占比例達到46%，其中，初中以下文化程度的職工高達67%，初中、技校文化程度的職工達30.4%，大專以上文化的占2.6%，顯然有著巨大的開發潛力。

第三，明確勞動者權益，人力資產與物力資產不僅共創價值，更共享剩余利潤。在現行會計制度中，僅重視物化資產，而對于人力資產的重視相對較弱。但在當前的社會經濟環境下，人力資產可以說是首要資源，顯然，這種會計制度模式存在較大的不合理性。此外，現行會計制度中人力資本的缺失，導致勞動者和所有者的產權結構無法明確劃分，由此也使得勞動者失去了分配剩余價值的資格。

總而言之，人力資源會計特別是勞動者權益會計模式的運用和發展，必將為企業運營和管理帶來較大改善，使人們開始重視并從全方位視角展開人力資源開發和管理。同時，也必將人們改變以往對單個有特殊技能人才的重視，逐步開始重視所有的各個層次的人才；從只考慮教育的經濟價值，到把人力作為組織的一項重要經濟資源，視同一項重要的特殊資產進行價值核算與控制?？偟膩碇v，人力資源會計不僅是會計的一種創新，更是促進社會經濟效益進一步發展的重要推力。

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